“营改增”税制改革对企业的影响_开题报告

A. 文献综述

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一、国内研究现状

为解决我国目前经济发展面临的难题,我国相关部门进行了一系列的税制改革.“营改增”税制改革是相关税制改革中的主要内容,也是我国为建立更科学、合理的税制而制定的过渡性税制改革政策.首先应当明确的是,税制改革的目的是通过对税制的改革来为我国各行各业创造更多的获益机会,从而改善目前市场现状,推动我国经济的发展.根据2016年相关报告,新形势下的“营改增”税制改革主要包括以下几点内容：首先,税制的改革不会改变原来对于各类行业的免税制度,也就是说,在进行税制的改革后依然享有之前免税的权利,不会因为税制改革而增加相关企业的经济负担.其次,确定税制改革的目的是减轻各行各业相关的经济负担,从一定程度上增加企业获得利益的机会,进而推动整个社会的进步.第三,以即征即退的方式代替原有的减免税收政策,这能有效解决以往在减免企业税收过程中遇到的各种问题,极大减轻了企业和地方政府的负担.从整体角度来讲,我国目前经济市场的不景气与改革开放以来的自由市场的形成有很大的关系.相关企业在进行发展时,需要缴纳的税费较高,极大的增加了企业的经济负担.而“营改增”税制改革的目的就是要减轻企业的经济负担,增大对各行业企业的扶持力度,进而推动我国经济的发展。并且“营改增”是结构性减税的的重要措施，对于我国经济转型和税制结构的完善等等都具有重要意义。正如高培勇（2012年）指出的那样，“营改增”绝非一般意义上的税制调整或税制改革举措。实际上，它可能预示整个财税体制以及整个经济社会体制的重大变革。首先，“营改增”有利于促进第三产业的发展。马海涛（2012）支出，六大税制改革中最受关注的是“营改增”试点，这一改革不仅为服务业等行业减轻税负，促进相关企业研发与创新，也显示出税制优化对生产方式的引导，有助于推动税收松绑后的第三产业迎来发展的黄金期。其次，“营改增”有助于优化我国税制结构。2012年1月1日在上海试点的“营改增”是一项重要的结构性减税举措，不仅对于消除第三产业、建筑安装业和交通运输业的重复征税，促进专业化、协作化的社会分工和产业结构升级换代意义重大（李俊英等，2013），而且可以提升直接税体系建设的速度，完善地方税体系（刘春燕，2013）。并且，“营改增”试点一段时间后，企业减税效应明显，绝大多数行业和企业的税收负担下降，对产业发展的联动效应也逐渐显现，从制度层面解决了影响服务业发展的税收瓶颈问题。杨敏（2013）发现，“营改增”总体上减轻了企业的税负，提高了企业的财务绩效水平。其中，现代服务业企业的整体税负得以降低，财务绩效水平得以提升，交通运输业企业的税负不降反增，致使其财务绩效水平降低。此外，在第三产业较为发达的北京地区，“营改增”对企业财务绩效的提升作用大于上海、广东地区。对于不同行业，“营改增”对企业税负的影响不同，甚至相反。其中，铁路运输业为负效应，而邮政服务业与电信业为正效应。这是由于未来允许抵扣进项税额的差异造成的，前者相对邮政服务业与电信业可抵扣进项税额大得多。田志伟和胡怡建（2013）则创新性地构建了我国税收的CGE模型，此模型可以观察税负的动态变化。研究发现，“营改增”长期导致部分行业的税负增加。但短期内企业可以通过税率设计等方式实现税负水平的平均化。自2009年起，我国全面实施增值税转型,税制改革迈出了关键的一步.2009-2011年,由于施行了增值税转型改革,我国累计减少了5 000多亿元的税收,明显减轻了企业的税收负担.然而,在我国目前“两税”并存的税收制度环境下,重复征税问题未能被完全消除,因为增值税纳税人外购劳务所负担的营业税以及营业税纳税人外购货物所负担的增值税,均不能抵扣.不过,“营改增”政策是当代市场经济的必经之路,是国际上通行的税收政策,也对我国的税制改革起到了深化作用。

二、国外研究现状

通常，税制改革会产生经济后果。Colbjrnsen（2015）在《“增值税”对于欧洲文化媒体的税收政策影响》一文中认为媒体的是税收政策研究在很大程度上被忽视，分析了印刷术和电子书在欧洲应用增值税的后果，并提出了基于数字媒体和文化产品服务的欧洲增值税政策的建议。Carbonnier(2013)讨论了法国增值税税负问题，他们根据图形证据和计量经济学结果得出，虽然1995年增值税的全部税率由18.6%上升至20.6%，但法国商品价格的改变更多的是由于单位消费税的增加而非从价计征的增值税。J.Bubi等（2016）在《增值税税率变化和其对流动性影响的研究》（VAT rate chang and its impact on liquidity）一文中发现在克罗地亚共和国发生的税务变动实际上是从一个税期到另一个税期对整个企业（包括其流动性）的影响。因此，它对于企业保持足够的流动性水平越发重要，论证了增值税一般税率变动对流动性的潜在影响。Blazi and Dimitri （2009）根据欧盟增值税立法的发展情况，对克罗地亚引入小企业增值税税率的潜在效应进行了评估，包括对价格、销售、经济和就业的影响。他们发现增值税税率下降对餐馆、酒吧与房屋及其他与劳工密集服务有关的房屋及建筑服务有积极促进效应。

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引言

一、我国“营改增”税制改革实施的原因

（一）“营改增”税制改革的历程

（二）“营改增”政策实施的必要性

二、 “营改增”税制改革对企业产生的利弊

（一）营改增对企业有利影响的分析

（二）营改增对企业不利影响的分析

三、营改增存在的问题及解决方案

（一）营改增存在的问题及解决方案

四、“营改增”新政下对企业应对策略的建议

（一）对有关人员进行培训及考核

（二）以新思维制定新合同、新办法

（三）规划方面的应对

（四）各部门配合财务一同变革

五、结束语

参考文献：

【1】 索晓辉 《营改增背景下企业如何纳税》中华工商联合出版社 2016年6月第一版

【2】张晓华 《全面推进营改增下的企业税收会计研究》中国商务出版社 2019年3月第一版

【3】 蔡昌 李梦娟 《“营改增”契机与操作指南》 中国财政经济出版社 2013年5月

【4】马郡 赵金梅 徐锋 《营改增实战：增值税从入门到精通》 机械工业出版社 2016年4月

【5】翟继光 《全行业营改增政策解析与实务操作指南》 立信会计出版社 2018年6月

【6】陈志坚 《营业税改征增值税热点答疑-部分现代服务业》 中国税务出版社2013年7月

【7】陆勇 《“营改增”微观效应研究》 旅游教育出版社 2018年6月

【8】赵静 《营业税改征增值税账务处理与纳税操作指南》 人民邮电出版社 2016年5月3版

【9】郝龙航 王骏 《营改增的大时代---政策透析与解决方案》 中国市场出版社 2013年10月第一版

【10】李建军 《营改增政策解读与企业实操手册》 人民邮电出版社 2013年6月第一版

【11】 高培勇 《多重目标宏观经济政策布局下的中国结构性减税》 中国市场 2012年12月

【12】 田志伟 胡怡建 《“营改增”对各行业税负影响的动态分析---基于CGE模型的分析》 财经论丛 2013年4月