中小企业财务造假存在的问题及防范对策-----以万福生科为例_开题报告

众所周知，会计造假现象指的是会计主体在有关的会计信息加工处理和报告的过程中，为了牟取非法的经济利益，采用欺诈性的手段故意谎报或隐瞒重要的和实质性财务事实的违法、违纪行为。国内外众多专家学者已经从动机原因、手段方法、监管防范等多个角度对会计造假现象进行了一定的分析和探讨，值得研究的主题主要有以下几方面：

（一）、会计造假的原因与动机研究

总的来说，导致会计造假现象的原因是多方面的的，不完善的内部控制环境、巨大的利益诱惑、会计法制建设不完善、缺乏有效的外部监督、违法成本低廉是主要原因。

具体细分，其主要的动机有：公司上市获取巨额溢价、增发配股、维持“业绩”避免退市、操纵股票价格牟取利益、迎合地方政府的政绩“偏好”。

刘艳（2009）提出了上市公司财务造假的博弈分析理论，作者认为会计信息披露的环境十分重要，在“会计诚信”与“会计造假”两种企业行为当中做出选择是一个类似于“囚徒困境”的完全信息静态博弈，不合理的利益分配模式（诚信者受罚而造假者获益）是导致会计造假的根本原因。同时，经营者于会计工作人员也存在着博弈，经营者的会计造假动机理论上是远大于会计工作人员的，因此经营者会利用威逼利诱手段使会计与之合谋，因此会计工作人员在提供会计信息时的态度往往取决于经营者的意愿，二者之间存在一个动态博弈关系。

曾凡武（2013）还提出部分中介机构在会计造假的过程中还起到了推波助澜的作用。例如，平安证券、中磊会计师事务所在万福生科的财务造假案中没有尽其职责，甚至为了获取不菲的费用失去中介机构应有的谨慎性，在许多应该仔细审计的项目没有尽职尽责，甚至帮助企业蒙混过关，造成投资者巨大的损失，自身也付出了惨痛的代价。

会计造假的手段与方法研究

常见的会计造假手段与方法主要分为三大类，分别是：1.与资产有关的财务造假、2.与收入有关的财务造假、3.与负债和费用有关的财务造假4.其他财务造假形式。

其中，与资产有关的财务造假包括：资产减值准备计提不当、虚拟资产挂账、变相侵吞中小股东资产。

与收入有关的财务造假包括：虚构交易和事项，增加收入、提前确认收入、递延收入、利用投资收益等一次性所得调节利润、关联交易。

与负债和费用有关的财务造假包括：费用资本化与递延费用、转移费用、偷漏税费、漏列负债、故意混淆各种管理费用。

其他财务造假形式主要包括变更会计核算方法。张春英（2011）

会计造假的监督体系及防范措施研究

张芳（2013）、李丽青、刘珊珊、江珊珊（2013）等人提出通过借鉴国外的上市公司会计造假监管体系的经验，构建适合我国国情的上市公司会计造假监管体系，完善企业内部控制制度，加强投资者保护、加大处罚力度，克服地方保护主义，确立会计规范的法律主导地位，加强注册会计师的行业管理和自律，树立中介结构的诚信，实施严格的信息披露制度。而在外部审计过程中，则要求注册会计师保持高度的职业怀疑态度，合理设计延伸性程序，充分运用分析性复核程序，重视对现金流量表的审计，尽可能多收集第三方证据，确保审计结果的准确。

综上所述，我国对上市公司会计造假现象的研究起步较晚，很多已出台的法律法规还存在不完善的地方，我国对上市公司会计造假现象的研究没有上升成为严密的理论体系，尤其是如何从审计的角度来防范造假。第一，处罚上市公司披露造假会计信息属于事后工作，忽略了在会计信息披露过程中和注册会计师审计上市公司时进行严格的把关；进行事前的严格监督才可以根治会计造假问题以及避免涉假信息造成的损失；第二，大多专家学者没有在前人研究的基础上做进一步的深入研讨发展，没有归纳总结和统计上市公司造假的手法和频率，难以给注册会计师的审计工作带来新的思路，也不能更准确地发现会计造假现象，因此不负责任地出具无保留意见，给投资者带来了损失。

二、范文提纲

（一）引言

（二）万福生科公司概况

（三）万福生科财务造假案例分析

1.万福生科财务造假基本情况

2.财务造假原因与动机分析

（1）巨大利益驱动

（2）内部控制环境不完善

（3）相关法规与监督体制不健全

（4）地方政府庇护以及中介机构合谋

3.财务造假手段与手法分析

（1）虚增收入

（2）虚构客户和销售合同

（3）虚增资产

（4）虚增产量

4.财务造假的基本特征

（1）高系统性，不计成本

（2）高技术性，隐蔽性强

（3）高专业性，有专业人士参与其中的可能性

（四）万福生科财务造假案例的启示

1.识别财务造假现象，重点关注财务造假预兆的信号

2.宏观环境的审计防范措施

（1）构建完善的内部控制制度

（2）完善会计法律法规体系

（3）加大监督力度，打击地方保护主义

（4）树立中介机构的诚信

3.审计工作中的防范措施

（1）时刻保持高度职业怀疑态度

（2）充分利用延伸性程序以及分析性复核程序

（3）重视对现金流量表的审计

（4）尽可能多获取第三方证据

三、参考文献

[1]曾凡武.财务造假的动因分析及防范对策:基于万福生科案例分析[J].会计师,2013,09:21-22.

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[3]李朝奇.创业板上市企业利润泡沫的来源及应对策略——基于万福生科财务造假案[J].经营管理者,2013,25:21.

[4]张春英.浅谈上市公司财务造假手段及防范措施[J].行政事业资产与财务,2011,14:10-11.

[5]刘艳.浅析上市公司财务造假的动因及其预防[J].中国高新技术企业,2009,01:145-146.

[6]张芳.上市公司财务报告造假防范措施研究[J].轻工科技,2013,12:115-116+164.

[7]李丽青,刘珊珊,江珊珊.上市公司财务造假的新动向及审计对策——基于“万福生科”的案例分析[J].财会学习,2013,09:42-44.

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[9]朱莺莺.上市公司财务造假行为的动因、手段及其防范[J].洛阳工业高等专科学校学报,2002,03:45-46.

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