完善个人所得税制度的思考-开题报告

关于个人所得税对收入分配的调节，国内学者进行了丰富的研究。主要集中在以下四个方面。一是关于个人所得税的职能定位。杨志勇（2009）认为经济转型期收入分配格局形成的特殊性，决定了个人所得税只能在有限的范围内发挥调节作用。孙钢（2011）认为虽然个人所得税通常是被看作调节收入分配最得力、最有效的工具。但是，许多因素都会影响个人所得税调节功能的发挥，虽然在理论上一般强调所得税的调节作用，但在实践中，调节收入分配并非个人所得税的首要职能。关于个人所得税的改革，不同的学者从个税的不同方面提出了不同建议。

在税制模式上，朱为群、陶瑞翠（2015）提出要将分类征收制度逐步改为综合课税制度，兼顾横向公平和纵向公平，但在实现综合的路径上，有不同的看法，主要有三种观点，分别为税基综合、纳税人综合和纳税期限综合。高培勇(2008)建议除某些特殊收入项目外，如个人存款利息所得，应将纳税人其余的收入全部纳入综合所得进行征税，这是从税基综合的角度提出的建议；从纳税人综合的角度，刘剑文(2008)、杨卫华（2009）都赞同以家庭为单位征收个人所得税；从纳税期限综合的角度，贾康和梁季(2010)建议个人所得税以年为单位进行征管，朱为群、陶瑞翠（2014）同样认为要对工资薪金所得、稿酬所得、劳务报酬所得改为按年征收，并全面综合这三类劳动所得。对个人所得税费用扣除的研究在个人所得税费用扣除上的研究主要分为两类，一类是研究费用扣除的标准问题，一类是研究差别费用扣除的问题。吴旭东、孙哲（2012）在理论上解释了费用扣除的实质和依据，提出“费用扣除”是为了反映纳税人的真实赋税能力而从所得中扣除掉的必要成本和费用，如果没有这部分成本和费用的支出，纳税人无法取得相应的应税所得，因此应在税前准予扣除。在费用扣除的标准问题上，黄洪、严红梅（2009），王齐祥（2009），马福军（2010）都认为费用扣除标准应与物价或通货膨胀率相挂钩，实行指数化调整。但是，要真正发挥个人所得税调节收入分配的作用，仅仅依靠基本费用减除标准的提高是不够的，甚至还可能起到相反的作用。贾康（2018）明确表示考虑个税改革绝不应只是提高基本减除费用标准，而要通盘考虑；岳希明、徐静、刘谦、丁胜、董莉娟（2012）的研究验证了这一说法，他们发现 2011 年的税改虽然提高了累进性，却大大降低了平均税率，实际上弱化了个税的收入再分配效应，也就是说未来不应再通过单纯提高费用扣除标准、降低税率级次、扩大级距的方式对个人所得税进行改革。

祝心怡（2017）在分析了英国个人所得税的发展改革历程后，同样提出费用扣除应实行综合与专项扣除相结合，并将个人所得税的扣除费用分为生计成本和发展成本两类。张学诞（2017）则认为首先要实行综合与分类相结合的课征模式，在此基础上再进行成本费用、生计费用和专项扣除，同时建议个人所得税税前扣除应引入弹性调整机制并考虑地区差异。雷根强、郭玥（2016）在劳动所得综合收入中引入模拟的差别费用扣除，运用基尼系数、阿特金森指数和广义熵指数对实行差别费用扣除后的个税收入分配效应进行评估，发现差别扣除更能区分纳税人的个人情况，发挥个税调节收入分配的职能，体现税收量能负担原则，为上述生计费用扣除制度的提出提供了支撑。但在地区差异的问题上，他们所得出的结论与张学诞的不同，认为在差别扣除中引入地区差异对再分配并无明显作用。还有学者就某一项的费用扣除制度进行了研究，李华、袁帅（2017）分析比价了发达国家和发展中国家的房贷利息扣除政策，提出综合考虑可扣除的房屋、扣除限额、还款期限、还款能力、住房用途、租房相关支出、税种间协调各方面来对中国的房贷利息扣除进行税制设计；吴莉梅（2018）分析了住房租赁个人所得税费用扣除制度的必要性，借鉴国际经验，从扣除范围、扣除标准、扣除方式等方面对我国住房租赁个人所得税的费用扣除制度提出建议；王露迪（2018）则着重于抚养费用制度，分析了美国、加拿大和英国的抚养费用扣除制度演变，结合欧盟等地的扣除标准和管理机制，对我国的抚养费用扣除制度给以建议。

二是检验个人所得税税制要素对收入再分配的影响。孙钢（2011）认为费用扣除标准影响个人所得税的征收面，而我国个人所得税征收面太窄限制了个人所得税的调节力度。同时我国现行分类税制使得不同所得的税负缺乏公平、合理，现行累进税率设计不当都影响调节效果。刘元生，杨澄宇，袁强（2013）通过建立模型，讨论了个人所得税率和免征额对收入和财富分配以及经济增长的作用。数值模拟发现，劳动所得税免征额与收入的基尼系数呈“U型”关系。石子印（2013）从公众收入中存在的隐性收入出发，分析了这种收入对个人所得税调节收入分配的影响，并总结出个人所得税存在高结构累进性与低结构累进性两种再分配机制。从而指出对于我国而言，低结构累进性的个人所得税才能发挥调节收入分配的作用。高亚军（2015）运用中国健康和营养调查数据，对我国个人所得税调节居民收入分配的有效性进行微观模拟分析。研究结果表明，综合征收的个人所得税对于居民收入分配的调节效果最为显著。

三是定量测算个人所得税的收入再分配效应。岳希明，徐静（2012）计算了MT指数，结果显示我国个人所得税虽然降低了居民收入不平等，但效果很小，甚至可以忽略不计。与国际经验比较，平均税率过低（而不是个人所得税累进性较弱）是我国个人所得税在调节收入分配上贡献不足的主要原因。

B. ^范文提纲格式

一、引言

二、新时代背景下我国个人所得税现状

（一）个人所得税概述

（二）个人所得税特征与功能

1.个人所得税的特征

2.个人所得税的功能

（三）我国个人所得税纳税筹划方式

（四）我国个人所得税制度设立及改革的情况

1.主体筹划方式

2.客体筹划方式

三、新时代背景下我国个人所得税制度存在的问题

（一）先天不足的分类所得税制

（二）费用扣除不合理

（三）征收范围狭窄

（四）对高收入者监管不到位

（五）个人所得税制度改革国际比较

四、改革和完善我国个人所得税制度的建议

（一）改分类所得税制为分类、综合的混合税制

（二）建立全面细致的费用扣除制度

（三）扩大征税范围，发挥税收调节作用

（四）对高收入者实行重点监控

结语

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