【摘要】 ………………………………………………………………（2）
【关键词】应收账款产生原因 经营风险 管理策略 ………………（2）
一、应收账款概念 …………………………………………………………（3）
二、应收账款产生原因 ………………………………………………… （3）
（一）市场竞争激烈的大环境下是产生应收账款的主要原因 …………（3）
扩大销售 ………………………………………………………（3）
去库存 ………………………………………………………（3）
（二）回款滞后于经济业务的发生，两者间不同步 …………………（3）
1、销售和收款时间差 ………………………………………………（3）
2、销售过程中出现的其他因素 ……………………………………（3）
3、缺乏对客户资信调查，忽视对客户偿债能力评估 ……………（3）
4、催款不力 …………………………………………………………（3）
三、应收账款风险 ………………………………………………………（4）
（一）商业信用风险 ……………………………………………………（4）
（二）资金链及周转风险 ………………………………………………（4）
资金链风险 ……………………………………………………（4）
周转风险 ……………………………………………………（4）
四、应收账款管理策略 ……………………………………………………（4）
（一）外部措施 ……………………………………………………………（4）
1、加强客户资信调查 ………………………………………………（5）
2、控制应收账款限额 ………………………………………………（5）
3、采取合理收款策略 ………………………………………………（5）
4、与客户对账 ……………………………………………………（5）
（二）内部措施 ……………………………………………………（5）
完善应收账款管理制度 …………………………………………（5）
界定部门职责 ………………………………………………（5）
加强应收账款合同管理 ………………………………………（5）
做好应收账款的分析与通报及跟踪 …………………………（5）
提高企业应对呆账、坏账的风险处理意识 ………………………（5）
制定监督管理制度，减少赊欠账款 ………………………… （5）
签约赊欠账款前的准备，了解对方和自己企业财务状况……………·（6）
健全公司内部的财务管理制度，提升经营效果 ………………（6）
制定相关赊销政策 …………………………………………（6）
按账龄提取坏账准备金 …………………………………………（6）
内 容 摘 要
应收账款是企业因赊销材料、产品或劳务形成的应收款项，是企业流动资产的一个重要组成部分，是我国经济快速发展、企业激烈竞争的大环境下普遍存在的产物，应收账款流动性差，占用资金时间成本；且应收账款的商业诚信度与经济时效方面的因素，可能出现呆账、坏账等风险；且赊销在企业销售中发挥着举足轻重的作用，是企业发展的重要手段之一。因此，应收账款管理是企业财务管理的核心部分，企业在经济活动中，应加强日常资金管理，合理控制应收账款额度及账龄，使其达到降低应收账款风险为目的。
关键字:应收账款产生原因 经营风险 管理策略
应收账款管理研究
在当今市场经济环境下，赊销的运用越来越频繁，应收账款的额度在资产中所占据的比重居高不下。赊销带来机遇，同时也伴随着风险，销售提高、存货减少让企业看见了发展前途，而不合理的应收账款管理模式会掩盖其带来的积极作用，大量呆账、坏账的发生以及资金回笼的难题严重阻碍到企业的健康发展。 加强应收账款管理，目的是保证足额、及时收回欠款，降低或避免企业经营风险。
此文对我们在实际工作中应收账款的产生原因、风险、管理、策略等作出概述、分析、评估及对应措施等相关财务处理办法。
一、应收账款概念
应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。
二、应收账款产生的原因
（一）市场竞争激烈的大环境下是产生应收账款的主要原因
1.扩大销售
在市场竞争日益激烈的情况下，赊销是促进销售和占有市场份额的一种方式。对客户赊销产品，要求客户在相互合作协定的期限内付清欠款，变相对客户在相对应的赊销期间提供资金支持，这对客户方非常有利，也是市场占有率的营销方案之一，赊销具有较强的促销作用，对企业销售新产品、开拓新市场具有重要意义。
2.去库存
（1）企业存货加重各项费用，如人工费、仓储费和保险费等支出。
（2）科技发展迅速，产品更新换代加强，避免成为无经济价值的淘汰产品风险。
（3）企业缺少产品创新和市场竞争力，一些企业在经营规模、产品技术、成本、价格、质量、营销战略等方面与其他企业相比还缺少创新等因素的影响，导致企业的市场竞争力下降，市场占有份额很小，市场占有率相对较低，结果致企业的产品大量积压卖不出去，与企业零库存的销售目标相差较大，在这种情况下，某些企业为了减少库存、扩大销量、提高销售额，在销售过程中使用商业信用大量赊销商品，因此造成企业应收账款逐渐增多，货款回收不及时、资金链断裂等诸多问题。
（二）回款滞后于经济业务的发生，两者间不同步
1.销售和收款的时间差。
（1）因为货款结算需要一定的时间，发出产品和货款回收之间一般会有一定的时间差异，有些企业为实现现实销售经常垫支一些资金，这种情况下也导致了应收账款的形成。
（2）某些企业落后的管理模式，仍然未实行网签审核模式，办公需在岗完成，且单位财务流程繁多，导致对方签收货物后，由于某级领导因不在岗，未及时审批转款，影响回款的及时性。
2.销售过程中出现的各种始料未及的因素.如因货物发出客户签收后时，对货物的质量与完整度等相关情况提出质疑，拒绝一次性清偿货款，经双方协商，客户先支付部分货款，影响余款回款及时性。另外就是不遵守合同约定的无良客户行为.
3.缺乏对客户资信调查，忽视对客户偿债能力评估。有的业务人为了增加销售，在不了解客户偿债能力时，盲目的采用赊销方式发货，造成大量应收账款；并致应收账款于呆账、坏账的风险中。
4.催款不力，企业货款催收一般是由业务部与财务部共同负责。但两个部门对应收账款分工不明确，有的业务人员只注重增加指标，不重视回款指标，有的业务人员碍于客户面子，迟迟不催收。而财务人员进行催收时，由于对客户不熟悉，弄不清楚客户状况，经常找不到人或者客户不配合，财务部门工作量大且也不愿得罪人，对欠款监督不够，也造成了欠款现象，由于业务部与财务部相互推诿，时间一长应收账款便出现呆账、坏账风险。
以上的情况都是实际工作中出现有的，而工作中出现销售与回款不同步的情况不仅于此。
三、应收账款风险
（一）商业信用风险
企业往往会因扩大销售占有市场份额，制定科学合理的应收账款信用政策，从行业口碑、产值、现金流及企业发展前景等方面对客户进行综合评定，给予客户相对的赊销信用额度。那么既然给予客户信用额度，企业自然要承担信用风险，而投资失利、金融风暴、现金流短缺、收贷等诸多因素都可能造成客户营运瘫痪，不能按时回款甚至破产等影响应收账款的收款。当企业库存较多时，一般会制定适应该企业发展的营销方案，其中，赊销也是营销方案之一，当把存货转换为应收账款，减少存货的成本和风险的同时也增加了应收账款商业信用风险。
（二）资金链及周转风险
1.资金链风险，健康的资金链是企业生存的命脉，应收账款流动性差，降低了企业资金使用的效率，夸大了企业经营成果，加速了企业现金流出，对企业营业周期有影响。
（1）企业应收账款不断增加，必然会出现流动资金短缺，迫使企业举债经营，在高负债率经营的情况下，必然会增加企业的财务费用，导致经济效益下降，甚至会使企业走向资不抵债的边缘。应收账款不断增加的结果是企业虽有好的盈利，但因应收账款管理不善面临财务危机，出现有利润却无资金，利润表看着不错而实际周转资金匮乏的局面。
（2）资金结构主要是指企业全部资金来源于权益资金与负债资金的比例关系。资金结构不合理的现象普遍存在，一些企业固定资产与流动资金比例不当或是负债在资金结构中比例过高，给企业带来了财务负担，增加了企业的风险。
（3）造成企业资产不实。增加了坏账风险，对于不能收回或收回可能性极小的应收账款应该计提坏账准备，并做出相关的账务处理，但是一些企业不但不计提坏账准备，对确认已不能收回的应收账款也不做相应的处理，将其仍然作为资产，长期挂账，企业实际发生的坏账损失也未作冲抵坏账准备的账务处理，造成虚增资产。
（4）资金使用效率的降低。企业的物流与资金不同步，发出商品、开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已成立，必然会产生没有现金流的销售业务损益、销售税金的上缴及所得税的预交。若涉及跨年销售导致的应收账款，则会产生流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被利润表数据掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。
2. 周转风险，应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场份额的一项短期投资占用，却影响了资金的周转速度，增加企业的机会成本，影响企业盈利能力。
（1）企业营业周期的延长。应收账款的存在，使营业周期变长，影响了企业的资金循环，可致企业流动资金短缺，影响企业正常生产经营。
（2）因应收账款占用资金，增加企业的机会成本。比如，错失供货商搞的材料订购优惠活动及各种费用的优惠政策和投资机会等方面，都与企业的盈利能力息息相关。
应收账款如果在既定期限未能按时兑现回款，将影响企业资金链，造成企业营运不良，甚至可能出现呆账、坏账风险；加速企业面临破产风险。
四、应收账款管理策略
（一）外部措施
1、加强客户资信调查，尤其是对偿债能力调查，企业通过了解客户资产状况，营业状况，劳务状况及行业声誉和相关报表数据等，了解客户偿债能力等相关的生产经营状况来确定客户的资信情况，并由业务部出具结论调查表，以调查表作为与客户合作的依据。
2、控制应收账款的限额。企业要根据客户的资信调查表确定应收账款限额，对不同等级的信用客户给予不同的额度。
3、采取合理的收款策略。为了收回欠款，要针对不同客户采取不同的策略，一般客户在超过企业允许拖欠的期限之后，企业先发函通知客户，有礼貌的提醒对方交款期已过；如果没效果，可以打电话催收或派人上门催收，若客户确实有困难，可以商谈延期付款方式。如果这一系列措施都无效，则可通过仲裁或法律途径解决。
4、与客户对账。企业可定期或不定期与客户核对往来账项，避免造成双方差异，出现呆账、坏账情况，对账后双方盖章确认，形成法律文书，可以确保应收账款的有效性。对于客户核对有差异的欠款，要督促责任人抓紧收回，还要注意追查合同、结算单、发票及物流单等相关手续资料，将此资料存档，作为向客户追讨货款的依据。再就是与客户对账有利及时发现企业人员是否有挪用公款的违法行为，对违法行为有震慑作用，确保货款真实完整。
(二)内部措施
1、完善应收账款考核制度。首先企业对部门业绩考核，不但要考核收入指标，同时考核应收账款指标，确保经营质量；其次人员工资收入与应收账款挂钩考核，有利应收账款的及时收回。对应收账款界定责任人采用“谁受益谁负责”原则，把防止和减少拖欠的责任一级一级落实到各部门级责任人，规避经营风险，加速欠款回收。定期对应收账款进行专项清理，对欠款时间较长的责任人及欠款客户名称汇报给高级管理层进行问责，制定应收账款汇款金额及期限，责令限期追回。
2、界定部门职责，加强业务部与财务部的协调。业务部与财务部所占角度不同，常出现分歧，需企业高层领导组织界定两部门在应收账款中各自职责并加强两部门协同。如建立欠款签署意见制度，业务部欠款给客户前先收集整理好客户信用状况等相关资料进行审核，再把已审核的资料及意见提交财务部复核，财务部复核出具意见后再转交业务部，业务部相关审批人员依据业务部与财务部出具的意见进行审批。要求出具意见人对签署的意见承担相应的责任，实行联合签署意见制度，防止欠款随意性，强化风险意识，加强内部管理。
3、加强应收账款合同管理，企业赊欠款必须签订合同，签订合同由相关业务人员提出，总经理授权业务责任人签订，重要合同需由财务人员参与会签。
4、做好应收账款的分析与通报、跟踪。企业财务部要定期或不定期开展应收账款统计、分析、通报等工作，尤其对逾期应收账款进行重点分析，对可能出现的呆账坏账提前进行预警，对应收账款分析情况及时向企业负责人和责任人进行通报，并提出合理化的意见和建议。由专人跟踪督查应收账款，确保应收账款通报及时，降低呆账坏账风险。
五、提高企业应对呆账、坏账的风险处理意识
坏账指的是企业再也无法回收的款项，呆账是金融企业中，3年以上不增加不减少并且无法收回的账目。 财务管理方面，要尽量的减少资金的外流，最大程度的控制资本输出。
1、制定监督管理制度，减少赊欠账款 （1）采取措施减少拖欠款项的产生。企业之间因为购买服务或者产品，产生了需要交付自己的现象。企业的变化或者说企业信用制度的变化将很好的减少应收款项的占用额。在销售过程中，我们可以利用信用制度，比如采取一定的现金折扣，现金返利；或者对购买者，需求者提出审核其信用，并制定一定的信用标准；或者约定一个信用期限，如果超过了，企业将会采取什么措施等。这样不仅可以减少拖欠款项，增加企业自身的现金流量，让企业财务更具有活力，更可以灵活的增加销售收入，为企业带来利益，让企业经营的更顺畅和久远。 （2）了解客户的资金状况。在进行交易的过程中，了解交易的客户的资金状况很重要。如果客户资金无法支付款项，考虑是否可以利用资产来抵押，对于第一次打交道的客户，尤为重要。这样即使收不到款项，也可以有一定资产的回报。如果对方实在资产和资金状况都很差，就应该慎重考虑，是否进行交易。
2、签约赊欠账款前的准备，了解对方和自己企业财务状况 （1）建立一个终身跟踪制度。在企业和客户交易并且准备签单的过程中，要确定审批负责人的权利范围，并且对于赊账管理的资金额度制定一个明确的标准。建立一个终身跟踪制度，一个项目是由谁负责的，那么他就负责跟踪到底。所以负责人必须很明确的了解公司和企业关于赊欠款项的相关事宜，不做随便签约，签约后什么都不管理的，有损公司利益的事情。 （2）详细核对。在和一个客户交易前，去详细了解客户与别的企业交易的过程中，信用程度，一般的交易方式；签约未偿还款项后，还款的能力；以及无法偿还债务的一般处理办法；及他们企业内部的公司管理的模式，资金管理是否合理，财务状况等。这些都是签约应收款项前必须去核实的。 （3）根据客户资料，减少外贷资产。正式签订合同前，建立相关的客户资料管理，比如营业执照上的常在地址，公司负责人，税务登记号和工商登记号等。了解其生产能力，库存货物的资产，以及相关的母、子公司。如果能达到企业签约赊欠款项的标准，在风险允许范围内，认真考虑交易的可行性，这样可以减少外贷资产，为企业的资金回收做出努力。 3、健全公司内部的财务管理制度，提升经营效果。 为了防止公司内部会计或者经办人私自收回扣，以权谋私或者监管不严、缺乏一定的相关知识和法律知识，从而导致了一批大金额的坏账现象，我们必须加强公司内部的监督管理制度，将风险降低到最小。 公司内部的经办人必须具有不错的会计知识，并且了解整个签约赊欠账款的流程，并且公司的责任人应该定期对公司财务进行核查和考量。明确知道公司大额度资金的去向。 4、制定相关赊销政策。控制赊销总额和数量： 在赊销前，先考察对方信用度，依此为参考制定信用管理制度。最好有第三方担保：如果客户无法马上偿还债务，可以签订偿还合同，并且应该要求在赊欠时，提供第三方或者财务抵押担保。即使出现到期无法或者没有偿还的现象，也可以寻求第三方帮助或者依法让其用财务进行偿还。
5、按账龄提取坏账准备金。根据会计谨慎性原则要求，一般企业要按照账龄提取坏账准备金，根据应收账款年末余额账龄按比率计提坏账准备。
结束语
总之，企业的应收账款是企业应收账款管理中的重要内容，也是企业资金的主要流动方向。在企业承受力范围内一定数额的账款借贷能够推动企业资金的高效利用，促进发展，但过多的资金占用则会给企业带来风险，因此企业需要结合自身情况与市场发展需要，制定严谨的账目管理制度，明确责任制，加强日常管理与监督，及时的对账、催账、收款。降低应收账款的资金占有率，提高资金周转速度；发挥应收账款的巨大效力。
参 考 文 献
[1]刘兴民，王莉红. 关于加强企业应收账款管理的现实思考[J]. 辽宁经济,2015,11:82-84.
[2]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J]. 中国注册会计师,2012,02:109-112.
[3]严涛.浅谈企业如何加强企业应收账款管理[J]. 财会研究,2012,09:49-52.
[4]张利民. 应收账款管理中存在的问题及对策[J].中国商界,2010 (3)
[5] 李丽萍. 企业财务风险分析[J] .知识经济,2010,(06) :81
[6]毕明军.浅议应收账款坏账风险的防范[J] .财经界(学术版),2010,(05):117,119
[7]范锋春. 企业会计工作中应收账款的内部管理[J] . 现代商业, 2010, (12) : 245-246