一、就我国税制改革的意义及原因分析我国税制改革具有多重意义。
二、新形式下我国税制改革的目标、原则
三、我国税制改革的内容
四、我国税制改革的措施
五、2005年我国税制改革的重点
内 容 摘 要
为了适应经济全球化趋势，如何改革、规范与协调现行税制，促进我国国际竞争力的提高创造一个公平、平等、透明的市场经济环境，立足于我国现实，同时顺应世界经济全球化的基本要求兼顾世界环境与国内经济发展水平，改革我国现行税收制度中不适应国内以及国际经济发展要求的部分，这已成为时代的要求。因此，探讨中国税制改革的课题，我就此问题进行了初步探讨，与大家进行商榷。
税 制 改 革 研 究
一、就我国税制改革的意义及原因分析我国税制改革具有多重意义。
改革的方向和目标是建立一个适应社会主义市场经济体制要求的、现代化的、既符合国际惯例也符合中国国情的税收制度。改革是手段而不是目的，通过改革促进国民经济持续、快速、健康地发展，才是税制改革的最终目的。税制的科学性、合理性和可行性，都要经过实践的检验。实践中将会有大量始料未及的问题出现，有些问题处理得不好，不仅对税收而且对整个经济将造成消极的后果。税制改革成功与否，关键要看以下几个方面：一是会不会引起物价波动和大幅度的涨价。二是税收收入能不能保持稳定的增长。三是改革后的税制是否促进企业转换经营机制，促进生产发展。
一般来讲，运用减税政策刺激经济增长是最有效的。进行税制改革的动因，主要有四：1.国际税制改革浪潮的推动。目前税制已经不能适应经济形态发展的要求，必须适应现代社会生产力发展的方向，建立现代税收制度以适应知识经济或信息产业发展的要求。国际竞争加剧，西方工业化国家普遍降低税率给发展中国家造成了强大的压力。投资环境本来就不如工业化发达国家的发展中国家，要想吸引外资，发展经济，就得相应地降低税率。随着经济全球化进程的加快，税制波及效应的显现，国与国之间的税制差异将日益缩小，因此我们应顺应国际浪潮，抓住机遇，迎接挑战，改革税收体制，建立有中国特色的现代税收制度。2.加入ＷＴＯ的要求。我国加入了ＷＴＯ，这就要求我们遵守世贸组织的规则，但中国目前的税收制度存在许多不符合或不适应ＷＴＯ所涉及税收方面的“国民待遇”和“公平竞争”等“游戏规则”，因此需要对我国税收制度进行必要的调整，以适应世贸组织的要求，为我国的国际贸易创造有利的条件。3.我国现有税制已不适应经济发展。1994年的税制改革至今已有10年，这期间国内外经济形势发生了很大变化，我国税收制度中不完善、不适应的问题越来越突出，如果再不抓住时机，深化税制改革，必然会影响国民经济的健康发展，从长远来看，税制的优化必然会促进经济的进一步增长和发展，从而使财政更加稳固和强大。4.我国进行税制改革有了财政保证；目前我国的财政环境对实施减税政策比较有利。国税收入持续多年高速增长，从1994年税制改革以来，我国税收连续几年每年增收千亿元左右，1994年全国税收收入不过5126.9亿元，1999年增加到10682.6亿元，增长近一倍，到2001年增到15162.5亿元。特别是2003年，尽管经历了非典疫情的冲击，但税收收入仍保持了高速增长的势头，税收收入创历史新高，使国家进行新一轮税制改革有了财力保证，完全可以承受每年300亿元的改革成本，因此现在启动税制改革的时机已到。
二、新形式下我国税制改革的目标、原则
1、我国税制改革的目标。税制改革的目标应定位为：既能充分符合ＷＴＯ所反映的经济全球化、市场化和工业化的趋势，又能使我国税制经过改革有利于促进经济的发展和社会的繁荣，在全球经济格局中提高国家竞争力。通过改革要建立一个以维护国家经济安全、实现资源优化配置、公平社会收入分配、尊重国际税收惯例以及提高征管效率为内容的多重目标兼顾的透明度高的税制新体系。
2、我国税制改革应遵循的原则。为了实现税制改革的目标，适应经济和社会发展的要求，我们应按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，稳步推进中国的税收改革。所谓简税制，包括税率档次的简化、税收优惠的减少和征纳程序的简单化等内容，大幅度减少税收成本和提高税收效率。宽税基包含两层意思：一是从外延上扩大税收的征收范围；二是从内涵上减少税收优惠，使税基更加“整洁”，后者更为重要。低税率指的是法定税率即名义税率不能过高，它属于微观税率，既不同于实际税率，也不等于宏观税率。所谓严征管，即加强税收的征收管理。税收征管是税收制度中的一个关键因素和重要内容。“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，有着深厚的现代税收理论根基，它集中了供给学派的减税理论、最优税收理论和税收支出理论等理论精华，其核心是减少政府对经济的干预，实现税制的公平与效率的兼顾，从而刺激投资，增加就业，促进经济的增长。
三、我国税制改革的内容
我国税制改革包括两个层面：一是税种结构的优化，既逐步降低流转税的比重，增大非流转税收的份额；二是中央税与地方税结构的优化，要建立合理、科学的地方税体系，保证地方财力。改革的重点放在以下几个方面：
1、完善增值税制度。一是要进一步扩大征收范围。我国现行增值税把性质上属于生产过程或生产过程延伸的运输业、建筑业和邮电通讯业等排除在增值税征收之外。随着市场经济的发展，第三产业占国民生产总值的份额不断上升，而且在许多领域与商品销售紧密相关，相互渗透。因此，可将与增值税征收链条关联密切的现行营业税中的交通运输业、建筑业和销售不动产项目纳入增值税的征收范围，这样更有利于激活企业投资的积极性。二是要把现行生产型增值税变为消费型增值税，由于生产型增值税对固定资产价值不予抵扣，因此仍存在着重复征税，特别是对资本有机构成高的行业或企业更为严重，这不利于鼓励投资和加速设备的技术更新。而消费型增值税允许一次全部扣除固定资产所含税金，相当于仅对全部消费品征税，从而将产生刺激投资的作用，投资的形成将刺激经济的增长；三是变多档税率制为单一税率制。在单一税制下，所有或绝大多数纳税人都按单一税率纳税。彻底的单一税要求单一税率适用于整个税基，但在实践中，单一税通常都设有一定的免征额，免征额之内的税基适用零税率，免征额之上的税基适用单一税率。四是取消增值税各环节的减免税，减少征管漏洞。
2、改进和完善消费税。一是扩大征收范围，突破现行消费税只对消费品征税，不对消费行为征税的格局，将一些高消费行为，纳入征税范围；二是调整消费税税目和消费税的税率水平，寻找最优税率。应根据我国目前的经济状况，尤其是物价水平和行业平均利润水平加以调整，适当下调税率。三是接近国际惯例，变价内税为价外税。增值税为普遍调节，消费税是增值税的补充调节，而在计税时，增值税以不含税价计税，消费税以含税价计税，这既给纳税人税款的计算带来了不便，更影响了价格与税负的透明度，不符合ＷＴＯ透明原则。四是纳税环节的后移，应将现行消费税的生产环节课税后移至零售环节课税，这更能体现消费税对消费者行为的调节。
3、营业税。目前我国的绝大多数服务业实行的是营业税，营业税与增值税相比，一个很大的缺陷就是在某些行业的税负偏高，尤其是在服务业中，这不利于服务业的发展而大力发展服务业又是解决我国劳动就业的重要出路，也是产业结构调整的必然要求，因此降低一些服务业的营业税负是很有必要的。
4、企业所得税的改革。一是按照公平税负的原则，应尽快合并现行的企业所得税和涉外企业所得税并存的局面，取消涉外企业的超国民待遇；二是按照适度征税原则，适当降低税率、拓宽税基。适度征税原则是指政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，都要兼顾国家财力的需要和税收负担的可能，做到取之有度；三是完善我国企业所得税优惠政策，除保留特定区域优惠政策外，逐步取消其他地区性优惠政策，为不同地区和各类企业创造公平的竞争环境。取消内资企业对第三产业已到期的优惠政策。同时，根据国家产业政策导向，对高新技术产业、新兴产业实行税收优惠，推动产业的优化和升级。四是税率不采取累进制，以比例税率为最佳选择，提高税负透明度，增强激励功能。五是对企业税后利润再投资用于发展高新技术、提升传统产业的可给予退税，建立适应企业经济增长方式转变的税收机制；六是适当提高折旧率，通过加速折旧促进企业技术更新改造和产品的升级换代。
5、改革个人所得税。一是征税模式的转换，将现行的分类所得税转变为综合所得税模式；二是在税率选择上，综合所得税课税适用累进税率，分类所得税课税适用比例税率；三是提高目前工资同薪金所得的费用扣除标准。扣除标准可在现有情况下适当上浮，以适应不断提高的工资水平。四是简并税率档次，即在工资薪金所得方面减少税率档次，并适当降低最高边际税率，适度降低税收负担，以更好地体现税收的公平与效率。五是提高个人所得税的起征点，目前的起征点较低已不适应目前经济的发展和生活水平的提高。
6、开征社会保障税。在建立一个统一、规范、高效、完善的社会保障制度体系的同时，为保证社会保障的资金来源，应开征社会保障税。实行国家、企业、个人共同合理分担，个体劳动者等由自己负担，计税依据为工资、薪金所得，保持现有的负担水平。
7、开征遗产赠与税，调节社会分配不公，刺激即期消费。通过征收遗产税与赠与税调节个体财富存量，进而降低人们进行储蓄和积累财富的预期，促使人们改变传统的消费观念，增加即期消费；并将所集中的税收主要用于社会保障支出，增加低收入阶层收入，提高社会边际消费倾向。
8、引入反倾销税、反补贴税等贸易限制机制。我国加入ＷＴＯ会引起税源的变化，因此，应针对新税源设立新税种，从而优化我国的税制结构。
四、我国税制改革的措施
1、加强法制建设。中国社会发展的方向是建立社会主义民主、法制国家，依法治国是政府行为准则。贯彻依法治国的思想，在税收领域就是要坚持依法纳税，加强法制建设。而且税收法定原则是世界各国税法中的一条最为重要的基本原则。作为我国应对“入世”的税收措施之一，引入这一原则，并确立其在我国税法体系中应有的地位和作用，对于完善我国的税收法律体系，增强税法的透明度和公正性，具有十分重要的意义。我国目前的税收法制建设相对滞后，一些重要法律尚未出台，我国还没有一部税收基本法出台。这不仅影响投资环境和内外资企业的公平竞争，而且影响财税部门严格执法及其效果，因此改革的总体思路应是按照税收法定主义的要求，加强最高层次的立法，相应提高立法规格，形成一个多税种、多层次、多环节征收的税制新格局和分税制财政体制，尽快建立一个完整统一的税法体系，为我国的税制改革提供一个健全完善的法制环境。
2、税制改革要分步进行。党的十六届三中全会通过的《关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中，明确提出要在今后一段时期分步实施税收制度的改革。对企业所得税制度的改革，要逐步实现统一的企业所得税制度；对个人所得税制度的改革，要逐步推行综合与分类相结合的管理制度。分步实施税制改革的内容主要有以下三项：一是增值税的转型，由生产型转为消费型。增值税由生产型转为消费型，会缩小税基，在现行税率保持不变的情况下，企业的税收负担会有不同程度的降低，相应地，会使财政收入有所减少。考虑到财政的承受能力，可以分步实施，第一步先将设备投资纳入抵扣范围；第二步再将房屋、建筑物等其他新增固定资产全部纳入抵扣范围。二是统一各类企业税收制度。统一各类企业税收制度，当前最重要的是将内资、外资两套企业所得税制合并统一。现行的企业所得税制是分为内资、外资两套税制。由于税前列支标准和税收优惠制并不一致，使得实际税负轻重差别很大，这不利于公平竞争，应尽快合并两套税制，统一税法。此外，在房地产税、车船税等方面也应实现内外资企业统一税制。三是逐步实现城乡税制统一。目前，我国经济属于“二元经济结构”，相应地，现行税制是城乡二元税制，城市和农村实行两套不同的税制。农民除了同城市居民一样，在购买商品时要负担增值税和消费税之外，还要单独缴纳不作任何扣除的农业税和种类繁多的各种收费，负担过重。为了公平税负，减轻农民负担，促进“三农”问题的逐步解决，统一城乡税制是完全必要的。
3、深化税收征管改革。在完善税收法律法规的基础上，强化税收执法，推进依法治税。进一步改革税收征管体制，完善征管运行机制，实现税收征管的制度化、规范化和科学化。
4、其它配套措施。税制改革不是一个孤立的主体，它的变动牵动着有关各方的协调、配合与改革，因此配合税收制度的改革，应进一步精简机构和人员，简化涉税事项审批程序和手续，增强办税的公开度和透明度，推广和完善“一窗式”办税服务，优化纳税环境，加强税法宣传，进一步搞好为纳税人服务。
五、2005年我国税制改革的重点
今年税制改革将本着“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，从四个方面继续推进。
一是完善出口退税机制。密切关注改革措施的实施情况，全面掌握和研究解决落实过程中出现的问题。搞好与有关部门的协调配合，依托金税工程和口岸电子执法系统，加强退税申报审核，提高工作效率，及时办理出口退税和免抵调库，同时严防骗税案件的发生。
二是推进农村税费改革。扩大农业税免征范围，加大农业税减征力度。深入细致地做好减征农业税的测算工作，认真核实每户农民减征和应缴的税额，并张榜公布，接受监督。据实核减因征占耕地而减少的农业税计税面积，确保核减的计税面积落实到户。做好农业税减免工作。
三是继续做好在东北地区部分行业实行增值税转型试点等工作。研究解决执行中出现的问题，为以后在全国实施积累经验。积极落实提高计税工资税前扣除标准等企业所得税政策和调整部分矿山油田企业资源税税额的政策。
四是积极研究有关税制改革方案。与有关部门配合，深入研究增值税转型改革在全国实施的方案，研究适当调整消费税征税范围和税率结构，继续进行内外资企业所得税制合并方案的研究与准备工作，抓紧完善个人所得税制度，研究改革物业税，在部分省市开展房地产模拟评税试点工作，按照最严格保护耕地的要求完善耕地占用税制度。
今年在继续落实促进下岗失业人员再就业、鼓励高新技术产业发展等税收优惠政策的同时，要抓紧出台支持未成年人思想道德建设的税收政策，认真研究支持中部崛起和循环经济发展等税收政策，充分发挥税收的调节作用。依法清理和规范税收优惠政策，研究完善民政福利企业、资源综合利用、废旧物资经营、农副产品加工等税收政策。
参考文献：
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