应纳所得税=9000*10%-250=650(元)
平均税负（所得税）=650/9000=7.22%
表2：
级数 全年应纳税所得额 税率% 速算扣除数
1 不超过5000元部分 5 0
2 5000-10000部分 10 250
3 10000-30000部分 20 1250
4 30000-50000部分 30 4250
5 超过50000部分 35 6750
由此可见，先进先出计算材料成本使企业所承担税负最重，一次平均法次之，后进先出法最轻。但要注意其前提条件，即存货的购入价格不断上涨，这可以由材料供求导致，也可能是通货膨胀导致，也就是说，如果价格持续上升，则企业采用后进先出法有利于减轻税负；反之，则先进先出法对企业有利；有时价格变动无常，则一次加权平权法对企业税负影响较为温和。
例3：某企业固定资产原值55万元，使用期限为10年。10年内企业未扣除折旧的年利润均维持不变，该企业适用的所得税率为33%，企业可供选择的折旧方法有年数总和法和平均年限法，投资人要求的必要报酬率为10%。(假设不考虑残值)
（1）平均年限法
年折旧额=550000/10=55000元
折旧抵税现金流量的现值=55000*33%*(P/A,10%,10)=157500元
(2) 年数总和法
有关计算结果见表3：
计算结果表明，在适用比例税率的情况下，采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧方法可使固定资产成本在使用期限内加速得到补偿，企业前期利润少，纳税少；后期利润多，纳税较多，从而获得资金的时间价值。
表3：
年次 年折旧（元） 税率 折旧抵税额（元） 折现系数 折旧抵税额现值（元）
1 100000 33% 33000 0.909091 30,000.00
2 90000 33% 29700 0.826446 24,545.45
3 80000 33% 26400 0.909091 24,000.00
4 70000 33% 23100 0.826446 19,090.90
5 60000 33% 19800 0.909091 18,000.00
6 50000 33% 16500 0.826446 13,636.36
7 40000 33% 13200 0.909091 12,000.00
8 30000 33% 9900 0.826446 8,181.82
9 20000 33% 6600 0.909091 6,000.00
10 10000 33% 3300 0.826446 2,727.27
合计 550000 181500 158,181.80
但在适用累进税率的情况下以减轻税负角度出发，平均年限法要优于加速折旧法。其原因在于：平均年限法使折旧额摊入成本的数量平均，从而有效地制止某一年内利润过于集中，而别的年份利润急减，避免“山头式”利润的谷地和山峰；相反，加速折旧法把利润收入统统集中在后几年，使后几年的利润收入与前几年形成明显的差距，导致后几年承担较重的税负，从而使企业纳税额增加，税负加重。因此，就利润与折旧节税而言，折旧和利润一样，大起大落的剧烈变化使企业承受的损失严重；而均衡增长、稳定发展可以避免某些无谓的损失。
(三)租赁法
租赁可以获得双重好处，对承租方来说，它可以避免因长期拥有机器设备而增加负担和承担风险，同时，又可以在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，减少应纳税额；对出租方来说，不必为如何使用这些设备及利用效果而操心，获得的租金收入通常更比经营利润享受较优惠的税收待遇，也是一种减轻税负的行为。
例4(注1)：某公司需增添一台数控设备用于产品生产，购置成本1000000元，使用寿命5年，折旧期与使用期一致，采用直线法计提折旧，期满无残值。使用该设备还需每年发生50000元的维护保养费。如果公司从银行贷款购买该设备，贷款年利率10%，需在5年内每年年末等额偿还本息。此外，公司也可以从租赁商处租得设备，租期5年，每年年末需支付租金（含租赁资产的成本、成本利息和租赁手续费）235000元，租赁期满后公司可获得设备的所有权。公司适用的所得税率为40%。投资人要求的必要报酬率为10%。
本例中，由于租赁期满后设备的所有权归公司所有，所以该租赁为融资租赁。因为无论融资租赁还是借款购买，设备的折旧费、维护保养费对公司的影响是一样的，故可将它们视为不相关因素，在决策中不予考虑。于是，本例中引起两方案现金流量变动的只有租金、借款和利息偿还额及其抵税额。
按照我国交纳所得税的现行规定，“纳税人以融资租赁方式从出租方取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用”。这样，融资租赁的税后现金流量就是每年租金的现值，即：235000*(P/A,10%,5)=235000*3.7908=890838(元)
借款购买的税后现金流量计算，分别见表4、表5：
表4：
年度 贷款偿还额 利息支付额 本金偿还额 未偿还本金
① ②=④*10% ③=①-② ④
0 1000000
1 263797 100000 163797 836203 税务筹划—企业财务管理新理念(五)相关范文