所得税会计模式的路径变迁(二)

二、所得税模式的产生与发展.

应当说，无论所得税会计，还是增值税会计，都是西方人率先发明与应用的重大成果，在理论阐述，模型设计和技术操作上堪称了不起的杰作，具有理念与实务紧密契合的典范效应。

（1）资本主义制度催生下的所得税

资本主义制度催生了现代税制，只有在现代税收制度下，国家征税、企业计税与缴税才需要借助企业会计的账簿记录并在此基础上进行纳税调整，才需要或者才有可能产生具有独立学科意义上的税务会计。企业所得税所得税1799年创始于英国。由于这种税以所得的多少为负担能力的标准，比较符合公平、普遍的原则，并具有经济调节功能，所以被大多数西方经济学家视为良税，得以在世界各国迅速推广。进入19世纪以后，大多数资本主义国家相继开征了所得税，并逐渐成为大多数发达国家的主体税种，其中主要是个人所得税和企业所得税。

（2）经济体制改革下所得税模式的发展

从人类社会的近代历史可以看到，资本主义革命创造的生产力推动了商品经济的迅猛发展，同时也为企业会计的成长开辟了广阔的天地。尤其是19世纪下半叶以来，随着资本的积累和集聚，社会分工越来越细，专业化程度越来越高，工商企业越发展越多，会计理论与方法也随着经济业务的复杂化越来越丰富。在新中国成立以后的很长一段时间里，所得税收入在我国税收收入中的比重很小，所得税的作用微乎其微，这种状况直到改革开放，特别是20世纪80年代中期国营企业"利改税"和工商税制改革以后才得以改变。我国现行税制中的所得税税类税收包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等3个税种。通过这些税制改革一方面基本理顺了国家与企业的利润分配关系，用法律的形式将国家与企业的分配关系固定下来，扩大了企业自主权增强了企业活力，另一方面我国基本上确立了以流转税和所得税为主体的税收新体系税制改革，所得税逐步成为政府主要收入来源之一和政策工具之一。但是，在有计划的商品经济体制下我国的会计制度并无实质性转变，仍实行高度统一的会计制度，会计制度仍受制于财务制度，长期实行的应税利润和会计利润相统一的做法使企业会计成为企业纳税的工具，所得税会计只是基于财务所得的所得税核算，二者没有大的矛盾。 

（3）现代社会中所得税会计模式的新发展