所得税会计模式的路径变迁(一)

[引言]众所周知，在经济界广泛使用的会计信息包括“财务会计”、“管理会计”、“税务会计”，三类，缺一不可，并且各有其服务对象和使用者。所得税会计的形成和发展就是所得税法规与会计准则相互分离的必然结果。而如何正确构建所得税会计模式不仅关系到我国的国情更会对我国经济界产生剧烈影响。

资本主义制度催生了现代税制，所得税会计模式在发展过程中形成了“一体化模式”、“完全分离模式”、“调整模式”三大主要模式，税务会计是随着资本主义制度的逐步确立而逐步独立的。由于各国历史文化、社会经济背景不同，其税务会计与财务会计的关系也不相同，这就形成了不同的会计范式和模式。目前，“财务会计”、“管理会计”、“税务会计”这三个词经常用于描述在经济界广泛使用的三类会计信息，缺一不可，各有其主要服务对象和主要使用者。如何构建适应我国国情的税务会计模式，不仅关系税务会计的建设与发展，也关系财务会计、乃至管理会计的建设与发展。

一、所得税概念与特点

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。 

所得税的特点为第一：通常以纯所得为征税对象。第二：通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。第三：纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。特别是在采用累进税率的情况下，所得税在调节个人收入差距方面具有较明显的作用。对企业征收所得税，还可以发挥贯彻国家特定政策，调节经济的杠杆作用。第四：应纳税税额的计算涉及纳税人的成本、费用的各个方面，有利于加强税务监督，促使纳税人建立、健全财务会计制度和改善经营管理。

而所得税会计指的是对纳税人应纳税所得制订的理论体系和会计核算方法，是税务会计的重要组成部分，可以表现为按照一国的所得税法规体系进行的独立会计活动。所得税会计信息的使用者主要包括作为纳税主体的企业和国家税收机关。国家税收籍贯是所得税会计信息的最重要使用者，其利用企业所得税会计相关信息检查企业是否按照所得税法规的要求及时足额地缴纳税款。另一方面，对于企业来说，依法计税是企业贯彻税收政策和维护国家利益的体现。