二、 注册会计师职业道德建设的重要性
（一）、随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，一些因执业质量和职业道德缺陷所带来的隐患开始暴露，并呈现出周期性爆发的特点。1992-1993年，连续发生深圳原野公司侵呑股东权益、北京沈太福长城公司非法集资、海南中水集团巨额金融诈骗等三起恶性诈骗案，为其出具验资和审计报告的三家会计师事务所被撤消，业内称之为“老三大案件”，注册会计师行业面临第一次严峻的考验；1997-1998年，则又爆发了东方锅炉、红光实业、琼民源三起上市公司造假案，使广大中小股东蒙受了巨额损失，为其出资审计报告的三家会计师事务所被撤消，称之为“新三大”案件。进入2001年，上市公司造假案开始集中引爆，银广夏、麦科特、康赛集团等几十家上市公司因造假受到中国证监会的严厉查处，为其出具审计报告的会计师事务所、注册会计师难善其身。其中最具代表性和影响力的为“银广夏”案件，2001年8月，《财经》杂志以大量的证据对银广夏公司的所谓绩优提出置疑。此文一出，引起市场的轩然大波，银广夏被迫停牌。后经财政部、证监会联合立案调查，查明银广夏通过伪造购销合同和出口报关单、虚开增值税发票等手段，虚构利润7.63亿元。同时也查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏出具严重失实的无保留意见的审计报告。为此，财政部吊销了中天勤及其签字注册会计师的执业资格，有关人员也被追究相应责任。2001年9月10日，银广夏复牌，后创造了连续15个跌停板的纪律，股价一路狂泻，从停牌前的30.79元跌到了最低2.12元，为2001年下半年的股市大幅下跌起到了推波助澜的作用，造成无数机构和中小股东深套其中。一时间注册会计师成为人们迁怒的对象和媒体炒作的热点，一些高层管理人士也纷纷发表言论，要让造假的中介机构淘汰出局。可以说，2001年下半年，中国注册会计师行业经历了最寒冷的严冬，中注协李勇秘书长坦言，会计师事务所正在面临着“有史以来最大的信任危机”。
（二）、注册会计师行业的特殊性也决定了公众对其的高期望，作为一种社会公共职业，注册会计师与信息使用人的利益高度相关。公众投资人进行投资决策的重要依据之一来源于经过注册会计师审计、查验后才披露的财务信息。因此，我们不难理解公众对于注册会计师职业的社会期望较高的现象。可以说，注册会计师的工作性质以及职业意义自然决定了其职业义务道德的较高水准，它并不是直接渊源于社会期望的压力。
（三）注册会计师的“经济警察”的地位决定了其对经济建设的巨大影响，其自身的职业道德影响着经济大环境。注册会计师制度从恢复至自今仅十多年的历史，在保障我国社会主义市场经济的健康、有序的发展过程中发挥了举足轻重的，目前注册会计师已成为我国社会经济一支重要的监督力量。正如朱 基总理所指出：“大力发展注册会计师事业，对建立社会主义市场经济体制，保证正常的社会秩序，维护国家和企业的权益，都起着十分重要的作用”。
三、 注册会计师职业道德规范
（一）注册会计师、事务所的独立性愈来愈受到社会公众的关注。从我国来看，近期出现一系列财务欺诈案，引起对会计师事务所和注册会计师的独立性的关注。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。在执业过程中，不但要保持实质上的独立，还要保持形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。要求注册会计师保持实质上的独立，是因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的会计报表是真实与公允的。在市场经济条件下，投资者主要依赖会计报表判断投资风险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。
（二）注册会计师应当具备胜任能力。作为注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。资本市场功能的发挥和其中的经济决策，为注册会计师提供了广阔的发展机会。注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务。事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。目前，我国注册会计师队伍的素质得到明显提高，但在许多方面离市场经济的要求还有一定的差距，特别是在年龄结构、专业知识、技能和经验等方面有不尽人意之处。 注册会计师职业道德问题探讨(二)相关范文
