摘 要
（中心思想）………………………………………………………………………………
………………………通过实际审计案例探讨政府投资国债资金项目中应着重注意的内容。
（案例类型）……审计案例。
（案例分析方法）……通过实际具体数字，运用财务会计分析方法和工程造价审计方法，对政府投资基建项目进行全方面的说明，为完善国家建设基础设施建设过程中的监督机制及责任机制做出自己的补充。
关键词：（关键词文字）审计 国债 资金财务 工程造价
政府投资项目审计实例
——记广西德胜垃圾处理厂审计
一、案例正文
（一）项目的立项过程及施工过程的概述
德胜垃圾处理厂工程项目由广西壮族自治区计委《桂计投资[2001]494号》文同意可行性研究报告，《桂计投资[2002]505号》文批复初步设计建设，选址于广西河池市德胜镇，距河池市20余公里，建成后能够满足周边河池市和辖区内的宜州市、环江县两市一县的垃圾处理任务。建设规模为日处理垃圾400吨，其中堆肥处理239吨/日，焚烧74吨/日，填埋128吨/日。建设的主要内容有：征地420亩，堆肥工程，焚烧车间，填埋库区等。项目投资概算8787.01万元，其中静态投资8514.48万元，动态投资146.07万元，铺底流动资金126.46万元。资金来源主要由三部分构成：1、业主自筹2140.94万元；2、申请西部国债资金4000万元；3、申请银行贷款2646.07万元。由于该厂建成后主要满足周边三地的垃圾处理需要，因此资金来源中的业主自筹部分将由两市一县三地分摊，
德胜垃圾处理厂项目前期由宜州市计划局负责实施，但由于征地协调以及财力、人力资源上的困难，2002年河池地区行政公署以河行函[2002]37号文同意宜州市人民政府的请求，将德胜垃圾处理项目建设责任人由宜州市人民政府变更为河池市内的广西人民机械厂，该项目的建设由广西人民机械厂（2003年4月企业重组后更名为：河池金河矿冶公司）具体负责组织实施。
该项目的设计单位是：中国市政工程中南设计研究院。
该项目的招标代理机构是：河池市建宇工程建设监理有限公司。
该项目的监理单位是：鑫城建设监理公司。
该项目的勘察单位是：广西水文地质工程地质勘察院和河池地区林业勘察设计队。
（二）项目竣工介入审计的前提及审前调查的情况介绍
1、工程项目的建设情况
德胜垃圾处理厂项目于2002年底正式开工建设，工程建设实行招标代理，工程监理。由于建设项目较大施工单位有10多个，建设的主要工作内容：填埋场、堆肥车间、污水处理池、焚烧车间基础、综合管理楼、大型土方开挖及挡土墙等土建工程。安装工程项目主要是：堆肥工艺系统设备、渗滤液处理设备的采购、安装，防渗材料的采购、施工，机电设备安装、配电、变电站的建设等。以上项目除焚烧车间缓建外，其余的工程项目均已竣工并完成部分工程结算。
2、实际工程资金来源及投资完成情况
截至2006年4月底德胜垃圾处理厂项目建设资金到位合计5640万元，其中：国债拨款5500万元、市财政拨款140万元。项目资金使用合计5002万元，其中：预付工程款合计3106万元、支付征地费500万元、支付设计费、检验费等626、支付管理人员、专业技术人员、守卫人员费用43万元、前期工程中的土方工程、厂区公路、挡土墙等4项工程已付清工程款，工程投资合计727万元。银行存款余额600多万元。
3、历次接受检查的情况
德胜垃圾处理厂项目建设期间，审计署驻上海特派办、驻沈阳特派办曾对该项目的资金使用情况进行过检查，据说未下有审计结论，德胜垃圾处理厂覃厂长回忆，当时检查时提出的主要问题是地方配套资金未到位，再一个就是金河矿治公司曾挪用过德胜垃圾处理厂的建设资金（特派办来检查前已归还）。
篇首注释：
从上述的具体数字可以看到的问题是在建设过程中，建设后的规模远没有达到设计前的概算规模，而国债资金投入却已经超出原概算，地方投入仅有140万元，造成焚烧车间缓建，日常运行流动资金亦无着落，可能造成设备闲置、项目浪费。
原因可能有当地财政收入低，自筹资金难度大，也可能在立项过程中存在调查研究不充分的问题。
二、工程案例分析
（一）项目投资分布和过程情况概述
整个项目5600余万元的投资额，其中建筑安装工程的投资超过了3100万元，是整个项目建设的主要内容，具体分为：进厂道路、综合管理楼、筛选发酵车间、焚烧车间、污水处理车间、堆埋场（需要大型土石方开挖和防渗处理）、挡土墙工程、配电设备安装等8个大项组成，由于涉及多专业项目施工，难免出现了多支施工队伍进场参与项目建设，详见下表：
序号 项目名称 施工单位
1 进厂道路工程 广西建工集团-安公司建筑分公司
2 厂区道路工程 陆川集发建筑安装公司
3 现场管理区传达室大门及零星工程 陆川集发建筑安装公司
4 填埋场防渗工程 广州市胜义防渗工程有限公司
5 现场管理楼工程 都安县第三建筑工程公司
6 现场管理楼水电部分 都安县第三建筑工程公司
7 签证零星收尾工程 都安县第三建筑工程公司
8 综合楼工程 都安县第三建筑工程公司
9 综合楼楼顶附加层及水电安装工程 都安县第三建筑工程公司
10 综合楼管理区签证部分 都安县第三建筑工程公司
11 综合管理区厨房、传达室工程 都安县第三建筑工程公司
12 综合楼管理区挡土墙工程 都安县第三建筑工程公司
13 1#3#挡土墙工程及球场水池 都安县第三建筑工程公司
14 大型土方开挖（山坡塌方） 广西河池宏达建筑有限公司
15 2#4#挡土墙工程 广西河池宏达建筑有限公司
16 堆肥、焚烧车间基础工程 南宁市建工建筑安装有限公司
17 堆肥厂区各车间钢结构及增加工程 广西建工集团二安公司
18 填埋场、污水处理站工程 河池市建筑工程公司
19 皮带廊、雨蓬工程 广西河池矿冶公司
20 临时给水供电管道工程 广西河池矿冶公司
从以上列表可以看出，众多的施工单位与合同标段加大了管理上难度，虽然各专业项目需要不同的专业队伍和专业资质，但对于一个还要进行日常生产的国有企业来说，管理这么多的队伍、如此多的工作面、不论在工程技术、现场协调等方面存在的难度可想而知，额外费用支出也难以避免，不但加重企业自身负担还有可能由于企业的抵触情绪对工程质量造成一定质量风险。分析以上案例，应该可以做出更好的选择方案，如政府通过公开的招投标将项目总包给资质符合相关法规要求的企业，然后由该企业根据相关专业转包并统一管理，直接向政府主管部门负责。这样不但为国企节约了开支，也保证了工程质量。政府的行政不作为不但使便捷的管理机构没能建立起来，而且增加工程款支付中间环节，增加了资金使用成本。
（二）造价审计过程中发现的问题
除了上述决策及实施过程中可以看出的问题以外，在项目建设中还存在着一些纯技术上的问题。简单的说就是运用工程建设、管理、结算中的一些漏洞或者制度上的不完善，擅自扩大建设规模或提高建设标准、提高工程结算单价，将违规谋取的利润合理化、合规划。具体发现的问题如下
签证问题：在工程项目实施过程中，当出现了设计过程中没有预料到的情况（如基
础超深等）、无设计图纸玉、或者建设方提出一些个性化的要求通过填写特定的现场单据，形成一种双方都认可的要约，可以作为工程竣工结算依据。
在工程项目建设过程里，由于较长的建设工期、复杂的地质情况以及业主的一些个性化变更，签证的出现是工程顺利完成中不可缺少的，但在签证过程也难免会出现甲方施工管理人员因为一定的利益将项目建设中的不存在工程量给予施工方，或多计量的情况。由于项目建成后，当时签证的时间点已经过去较长时间，所以这类签证单除了当事人双方，对于审计部门来说是最难以辨别其真实性的工程文件，在出现此种文件后就有可能出现甲、乙双方和监理联合多套取工程款的问题，损害国家的利益。
在这一案例中，也出现了类似的情况，比如在填埋场施工的土方开挖施工时，由于原有地形已被开挖成为一个大型凹陷的填埋场，原有地形图缺乏详细的标高资料（仅标注有几个间距超过数百米的高程点）,所有的土方量只能通过当时现场的签证的加以确认，上千万元的土方开挖款中，土方的具体数量就难以真正去核实了。
然而在存在图纸的厂房建设中，比如外墙涂料这一项，尽管签证手续完善，但是通过现场计量和施工图纸计算，远远达不到这一工程量，审计部门是不予认可的。
通过案例我们可以知道，签证单是一个项目建设中软肋。一个项目通过签证单将预算造价从原来的基础上提高将近一倍的案例也是屡见不鲜。从中我们能得出什么样的启示呢？仅从我个人的看法来说有以下几点
政府投资审计项目实例——记广西德胜垃圾处理厂审计(一)相关范文
