企业内部控制制度及效果分析_开题报告

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一、国内研究现状

我国企业内部控制制度发展与企业发展息息相关，随着企业规模的不断扩大，企业的发展经历了传统的中小企业(个体、合伙制企业)——股份制公司——现代的公司制企业(上市公司、集团公司、跨国公司等)以至具有跨国规模公司的蜕变，由此导致企业的经营管理目标发生了相应的变化。根据同期政府相关部门颁布的内部控制法律法规，将我国企业内部控制制度发展历程划分为三个阶段(见表1)。选取这三个时间段的原因是我国的内部控制研究基本上开始于80年代中期，至2001年我国内部控制研究开始进入高峰期，之所以发展如此缓慢，主要是由于传统计划经济体制的影响、市场风险没有得到充分释放等宏观环境造成的，直至21世纪初，随着旧体制影响的逐渐消退和市场经济发展的相对成熟，各种问题凸现眼前，才引起了各界学者的关注，加快了学术研究和制度变迁的步伐，它反映了内部控制制度发展的原因和阶段性特征。尤其在前期，内部控制制度变迁基本上是自发进行的，不同阶段的内部控制制度的交替过渡平稳，即便是后来介入政府力量后，也只是在原有基础上的推进和规范化，并没有引起较大的社会震荡。由此可见，我国企业内部控制制度的发展完全是为了适应外部环境、服务企业目标，是一种发展轨迹平滑、制度变迁相对平稳的渐进式发展模式。

表1

阶段

1985年以前

1985年—2001年

2001年至今

内部

控制

制度

要求

以保护业主资产的完整为目的，以一些简单的内部牵制措施为手段，以保护资产安全、查错防弊为主要内容。

内部控制制度的内容逐渐拓宽到保证公司各项政策的贯彻执行和企业管理目标的实现而建立的整个控制体系上，要求建立起涵盖各部门、各层次、各环节及有关人员的责权利机制。

内部控制制度走向完整与周密。在设计内部控制制度时需考虑公司治理结构的模式与特征，使其具有完整性和科学性。

内部

控制

制度

研究

很少

逐渐增加以审计层面研究为主

步入高峰并以管理层面为主，以上市公司最为热点

文献研究状况

研究文献很少

张杰明(1994 >、周树大(1999)等为代表的审计研究;

杨雄胜(2005 )、陈志斌( 2007 ) 等为代表的管理研究；贞华章(2004)、张谏忠、吴轶沦(2005) 等为代表的上市公司研究

政策出台状况

还未出台内部控制制度的政策和法规。

中注协1996年发布的《独立审计具体准则第9号—内部控制与审计风险》，中国人民银行1997年发布的《加强金融机构内部控制的指导原则》，新《会计法》2001年颁布时提出的相关要求。

财政部、证监会、内审协会、审计署、中国人民银行等均出台了法规；上海证券交易所、深圳交易所针对上市公司发布的法规。

随着企业的发展，内部控制制度的研究也经历了审计层面、管理层面乃至综合考虑全方位的研究的变化。表1中的内控制度研究和文献研究的梳理表明，自改革开放以来，我国对内部控制制度的研究大多停留在审计阶段。自2001年以后，特别是美国发生的“安然事件”( 2001),“世通”公司舞弊事件(2002), SOX法案的颁布(2002), COSO委员会出台ERM (2004)所引发的美国内控制度研究的第二个高峰期对我国学者造成了一定的影响，使我国学者充分意识到内部控制制度在企业管理中的重要性，这期间从管理层面研究内部控制制度的文献明显上升，其中，在实证研究中以对上市公司的研究最为热点。

上市公司被认为是公众型公司(public corporation)，也被认为是质量最好的中国公司群体。而上市公司发生的一系列丑闻说明上市公司内部控制制度存在严重缺陷，而使其失效的最主要方面就表现在会计信息的操纵上。李明辉等人(2003)对我国上市公司进行调查后发现，我国企业内部控制信息披露的规定并未得到有效执行，相关信息的披露流于形式。这使我国政府不得不对上市公司的内部控制制度引起重视，在原有金融行业立法的基础上，率先对上市公司开始了立法进程，这使上市公司及金融行业内部控制制度的发展领先并独立于其他企业，即便最近出台了面向全体企业的内部控制规范，要想使其他企业与其持平也还要一段时间的加速发展，从而形成了我国内部控制制度的局部制度变迁特点。

二、国外研究现状

内部控制概念的提出至今已有五十多年历史。内部控制, 是在内部牵制的基础上, 由企业管理人员在经营管理实践中创造, 并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。在其漫长的产生和发展过程中, 大体经历了萌芽期、发展期和成熟期三个历史阶段, 即内部控制、内部控制结构和内部控制整体框架三个阶段。

从1949 年美国会计师协会(AICPA) 的审计程序委员会在《内部控制: 一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中,首次对内部控制作了定义。内部控制在50 年时间内分为三个发展阶段, 第一阶段到第二阶段经历近40 年, 而第二阶段到第三阶段只有5 年时间。内部控制之所以有这么快的发展速度, 除企业内部管理自身因素外, 外部尤其是政府的推动亦是关键因素。在美国20 世纪70 年代到80 年代, 政府通过一系列措施推动内部控制的实施。80 年代一些舞弊性财务报告和企业“突发”破产事件导致美国国会一些议员对财务报告制度的恰当性提出了疑问,尤其是上市公司内部控制的恰当性, 由此成立Treadway 委员会( 即反对虚假财务报告委员会) ,并发表了著名的COSO 报告。20 世纪80 年代证券交易管理委员会( SEC) 也对内部控制产生一定的影响。SEC 在1980 年的S—X 规则303 条款中要求上市公司披露“管理当局讨论和分析( MD&A) ”的信息。MD&A 要求揭示上市公司财务和经营相关的当前和未来的流动性和其它情况, 所以要求向公众提供更多未来经管责任的情况, 包括内部控制等内容。“安然”事件发生后, 美国国会于2002年7 月通过《萨班斯—奥克斯利法案 》( Sarbanes-Oxley Act) , 强化了一系列控制措施, 如完全由独立董事组成的审计委员会对财务报告、内部控制检查等。

COSO 报告指出：内部控制是一个过程, 受企业董事会、管理当局和其他员工影响, 旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。COSO 报告首次把内部控制从原来的平面结构发展为立体框架模式, 代表着国际上在内部控制方面的最高研究水平。此后发布的其他一些有关内部控制的报告( 如加拿大的COSO, 英国的Cadbury, 南非的King, 法国的Vienot 等等) 均以COSO 的报告为模本。我国的《内部会计控制规范和巴塞尔银行监管委员会的银行组织的内部控制系统框架》 也是以COSO 的报告为基础的。但我国大部分企业管理层甚至许多内审人员对内部控制的内涵与外延的理解还停留在内部牵制的第一阶段,认为内部控制就是“职责分工、岗位分离、授权授信、内部审计等”, 与国际水平还有相当的差距。根据COSO 报告, 内部控制应理解为: “ 由管理当局设计( devised) , 董事会核准, 董事会、管理当局和其他员工共同实施( maintained) 的, 旨在为实现组织目标提供合理保证的一个过程( pro—cess) ”。可见, 内部控制是为了达到目的的一个过程, 但它本身不是目的; 它帮助实现的是多种既互相区分而又紧密联系和相互重叠的目标; 它由人实施并影响着人们的行为, 组织内的所有人员对内控都有相应的责任; 而且内部控制为企业管理层只能提供合理的保证, 而不是绝对的保证。

B. 范文提纲格式

（提供二级或者三级提纲）

引言：企业内部控制制度的发展和现状

一、企业实施内部控制的必要性分析

二、企业实施内控机制的有效性分析

（一）企业内部控制环境有待完善

（二）企业内部控制机制尚不完善, 亟待改革

（三）企业的内控机制缺乏有效监控

三、企业实施内控机制的相关措施

（一）建立良好的内控文化, 提高企业管理者等相关人员对内部控制机制的认知度

（二）企业应设置内部控制的关键点, 着重加强风险控制

（三）将会计内控合理运用于各种交易过程中

（四）加强对相关人员尤其是财务人员的培训, 培养既懂会计又懂外贸的符合型人才

四、结束语

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