当前我国政府审计存在问题与对策研究_开题报告

本研究以“当前我国政府审计存在问题与对策”为主题，通过检索CNKI、Google Scholar、Science Direct等网站，研读相关中外文献，总结和归纳，得出本研究相关的文献综述。

（一）国内研究现状

通过检索CNKI，发现近十年来我国对于此研究的学术关注度呈逐年上升趋势，发文量逐年增多。其中，2015年至2018年达到最高，说明学术界对于当前我国政府审计存在的问题和解决问题的对策关注度逐年提升。

学术界主要聚焦于以下几个方面进行探讨：

从理论层面，关于政府审计的内涵界定，有学者从法律角度认为，政府审计是指在政府序列内设立的审计机构，依照国家法律、法规和政策规定，在政府领导下对其所属部门及企事业单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性所进行的审计监督（张鸿杰和贾丛民，1990）。有学者从国家治理角度提出，政府审计是治理国家政府的重要手段，是国家治理的重要监督控制系统，也是政府治国安邦系统中的重要构成部分（彭耀等，2018；李姝婧和王京文，2017；赵丽，2017），政府审计在维护国家和人民利益、保证国家财产安全、维护财政安全、完善资源配置、促进经济发展等方面发挥着举足轻重的作用（袁伟和周盟，2018；曹芳煦和马春英，2018）。有学者从职能角度指出，政府审计作为政府管理职能的重要组成部分，对促进我国政府工作的有效落实有着关键的作用和价值（张惠松,2018），政府审计是审计监督体系中的重要组成部分，担负着促进生态文明建设的历史使命、责任和义务（延鑫，2017）。还有学者从学术的角度出发，认为政府审计一般是指学术界所谓的政府绩效审计或效益审计，是审计学重要的研究对象（赵丽，2017）。

就政府审计的特点而言，有学者指出政府审计具有系统性、与时俱进性、借鉴性、层级性、功能性和协同性的特点（赵丽，2017），审计环境则具有一定的风险性和复杂性（李姝婧和王京文，2017）。

就政府审计的作用而言，有学者提出政府审计不仅有利于缓解上、下级政府部门、以及人民与政府之间的矛盾（杨雨佳，2017），而且能极大地促进反腐工作的开展（王会金和嵇欣欣，2018）。同时，政府审计具有缓解资源浪费、保障战略资源安全、预防金融风险和调控宏观经济的作用（张家源,2018）。

在我国政府审计现状方面，主要概括为以下几个问题：

首先，审计人员方面。基于审计全覆盖的要求，审计需求日益增长，然而审计人员存在数量不足、复合型人才缺少、队伍结构不合理、专业性不强、执业能力有限、知识结构单一、 综合素质水平不高、创新精神不足、坚持经验主义、职业道德水准不高等问题（袁伟和周盟，2018；张惠松,2018；陆红燕和罗婧，2017）。同时，还有学者指出，政府审计工作人员工作压力大、难度大、难以充分调动自身的主观能动性（张惠松,2018）。 

其次，审计独立性方面。有学者指出，我国政府审计机关缺乏独立性（曹芳煦和马春英，2018）。我国实行行政型政府审计，实施政府审计的机关隶属于国家的行政部门，地方各级审计机关采用双轨制，业务上受上级审计机关领导，行政上受地方政府领导（曹芳煦和马春英，2018；吴茵，2018），而且现行的政府审计制度在体制建设和运行成效两个方面都存在诟病（彭耀等，2018）。这使得我国政府审计机关缺乏独立性，同时也缺乏足够的权威性（彭耀等，2018）。

第三，审计过程中出现的问题。

在审计前，由于我国的政府审计机构由各级人大和国务院或当地政府“双重领导”，审计的范围有局限性，审计的开展具有一定的滞后性（延鑫，2017；彭耀等，2018）。

在审计过程中，有学者从审计方法角度指出目前我国政府审计工作量日益增大，但是审计方法和技术比较落后，主要以传统手工查账为主，以计算机审计为辅，传统手工审计这种较为单一的事后审计方式耗时费力，不仅导致审计工作效率低下、审计质量得不到保障，还易引发审计风险（陈志峰,2018；张惠松,2018；曹芳煦和马春英，2018）。有学者从审计理论和审计技术角度指出，我国的政府审计缺乏系统的审计理论和先进的审计技术（徐晓静，2018），虽然各级政府审计机构逐渐认识到了信息化审计的重要性，加大了对审计信息化所需硬件的投入力度，但目前仍然存在政府审计数据平台建设滞后，分析手段有限，缺乏全面性数据分析等问题（周启彬，2018；陈志峰,2018）。就审计时效方面，有学者指出目前我国政府审计存在时效的滞后性。有些政府审计工作无法可依，审计开展和结果处理难度大，有些重要审计事项被搁置（彭耀等，2018），同时，目前我国政府审计采用事后跟踪审计的方式，对于出现财务问题的机构的处罚方式具有滞后性，从而导致审计工作时效滞后，不仅使国有资产的使用效率降低，还极有可能造成国有资产的流失（陈志峰,2018）。在审计范围上，有学者认为我国政府审计的范围不够全面，审计的内容覆盖范围狭窄、不科学，且没有与时俱进（彭耀等，2018）。就审计过程中遇到的困难，有学者提到政府审计在运作的过程中存在许多的依附性，审计机构所发挥的作用十分有限，审计职能难以正常发展（张惠松,2018）。在开展审计工作中，如果出现的问题涉及到领导，审计工作人员就可能会以某种妥协的方式来处理，甚至有一部分审计人员在工作中不惜违背法律规范，与被审计单位合伙作弊，对被审计单位中存在的问题视而不见，从而牟取私利（陆红燕和罗婧，2017）。

在政府审计之后，存在着审计成果运用不充分、审计结果执行度不高、审计成果与其实施结果不一致、审计成果的信息披露不够充分不够及时、审计信息公开制度不完善、审计质量不高、审计公信力不足、审计过后频频出现 “屡审屡犯”和 “屡犯屡审”的现象和审计实施效果有效性不足等问题（曹芳煦和马春英，2018；彭耀等，2018；杨雨佳，2017）。

第四，审计政策法规方面。目前我国政府审计工作相关的机构设置及法律规定还存在诸多的不足，只有少量的法律及规章制度与现有的政府审计工作相关，对政府审计相关的法律法规支撑相对薄弱。我国立法机关没有结合政府审计工作的相关要求，制定科学合理的法律法规，从而导致了政府审计工作缺乏完善的立法支持（张惠松,2018）。同时，目前我国政府审计信息公开存在制度不健全、管理混乱、信息公开内容随意、缺乏一定的审核机制、信息公开形式单一等问题（张惠松，2018）。

就我国政府审计存在的问题的原因而言，有学者从审计人才选拔和管理角度指出我国地方审计机关在人事管理上有浓重的行政色彩，在审计人员的选拔和培养阶段存在着诸多问题（陆红燕和罗婧，2017）。同时，在审计队伍中，审计人员学习能力不足、坚持经验主义，岗前培训缺乏系统性和完善性，在审计工作中缺乏目的性和整体意识，从而严重影响审计质量，使审计工作不能发挥出应有的效能（陆红燕和罗婧，2017）。有学者从政府审计的独立性角度认为目前我国政府审计机构被“双重领导”，政府审计的监督功能被大幅削弱，此外，受托经济责任的不明确，难以保证政府审计事实上的独立。同时，由于审计缺乏有效的评价体系，在一定程度上影响了审计的权威性（彭耀等，2018）。有学者从政府审计的滞后性角度指出，事后审计为主流和“查处错误纠正偏差”为主要工作导致了审计时间上的滞后性（彭耀等，2018）。在审计信息化技术发展方面，有学者提出目前我国各地审计信息化发展不平衡，影响整体政府审计信息化水平（彭耀等，2018）。同时，目前我国政府审计法律法规不健全且缺乏时效性也是导致我国政府审计存在的问题的原因之一（彭耀等，2018）。有学者从审计职业道德角度提出审计人员的职业道德管培不足，导致审计人员未将职业道德的重要性摆在正确位置，从而逐渐淡化了对职业道德的重视度（彭耀等，2018）。就审计成果披露方面，目前我国对于审计所涉及的重大事项和需要公布的内容没有具体化规定，对需要公布的审计结果要求不明确不具体，对审计公布的范围没有明确化的规定，从而造成审计信息披露程度不足（彭耀等，2018）。

就我国政府审计存在问题的对策而言，学者们普遍指出以下几点措施：

一、优化审计资源配置和人力资源配置，抓好人才培养和引进工作，提高执业人员的综合素质，着重培养复合型人才，开展定期培训并奖惩，并且注重培养审计人员良好的职业价值观（曹芳煦和马春英，2018；陆红燕和罗婧，2017；袁伟和周盟，2018）。

二、完善政府审计制度体系，健全法律法规，提高政府审计机关的独立性，制定审计制度的保障性策略。并实行单向领导机制，让本级审计机关只受上级审计机关的指挥，不再受本级政府的领导，经费则由中央统一给付，使政府审计机关同时从组织和经济上独立，彻底摆脱“双头指挥”体制，为顺利开展审计工作，提高审计效率奠定基础（赵丽，2017；杨雨佳，2017；吴茵，2018；伍华慧和吴杰，2018）。

三、改进政府审计技术方法，普及信息化审计方式，加强审计手段的科学化应用，成立相关的信息化研究部门，探索新的科学信息化审计方法，建立金融体系的免疫系统，创建审计数据平台，运用大数据分析优化政府审计工作（张惠松,2018；周启彬，2018；徐晓静，2018）。

四、立足于政府审计工作开展要求，建立完善的政府审计机构和管理体制（吴茵，2018；张惠松,2018），运用链条管理优化政府审计工作（张家源,2018）。

五、缩小政府审计机关的工作范围，实行外部同业复核，缓解执业人员的压力（曹芳煦和马春英，2018；伍华慧和吴杰，2018；李姝婧和王京文，2017）。

六、改善政府审计公告制度，增强审计工作的透明度，让审计结果和问责信息得到及时、充分的公开（彭耀等，2018；张惠松，2018）。提高审计成果利用效率，重视事前以及事中监督（曹芳煦和马春英，2018）。

七、建立政府审计评价标准，优化评价机制（吴茵，2018；张惠松，2018）。

（二）国外研究现状

通过检索CNKI、Google Scholar和Science Direct，发现近十年来国外对于政府审计存在问题和对策的研究主要集中在2009到2014年，近三年来相关文献比较少。其中，2008年有一篇关于中国政府审计问题的探究。

本研究的相关外国文献主要聚焦于以下几个方面进行探讨：

就政府审计的特点而言，有学者认为政府审计具有局限性、季节性、延迟性和复杂性（Radcliffe，2011；Johnson等，2002）。

在政府审计人员方面，有学者从职业道德角度指出，在美国政府审计人员要求坚守公众利益至上，诚实正直，客观公正，正当使用政府信息、资源和权利，勤勉尽责的准则，要做到把维护公众利益放在第一位，取信于群众（伍华慧和吴杰，2018）。有学者指出，在中国，政府审计工作人员不独立于政府（Yang,Xiao和Pendlebury，2008），而在英国，审计人员经常被看做高审计质量的代表（Lowensohn等，2007）。就政府审计人员不足和综合素养不够高而言，有学者指出聘请专业审计师是良策（Lowensohn等，2007）。同时，有学者认为政府审计人员不能坚持经验主义，不能与政治和政策脱节（Radcliffe，2011）。

在政府审计独立性方面，有学者提出审计独立性被普遍认为是政府审计改革的关键，政府审计应脱离国务院(中央执行机构或中央政府)，成为全国人大的一部分（Yang,Xiao和Pendlebury，2008）。在美国，既详细规定了政府审计师的独立性，也规定了政府审计组织的独立性（伍华慧和吴杰，2018）。然而，在中国还存在着审计独立性缺乏的问题（Yang,Xiao和Pendlebury，2008）。

在政府审计干扰因素方面，有学者指出在政府审计过程中，人或组织的一些直接或间接的干预，都将影响审计规划、审计人员的培训和任命、审计任务的确定、审计过程中发现的问题的处理和审计结果的披露，从而使审计机构难以进行任何独立的审计（Yang,Xiao和Pendlebury，2008）。

就政府审计技术方法而言，有学者提出，在美国政府审计注重信息保护和信息存储（Knapp等，2011）。

就审计专业化与审计质量之间关系而言，有学者指出，在英国大部分审计由地区审计员进行，审计质量差异与政府审计客户数量和地方政府类型有关，审计专业化与审计质量之间存在着正相关关系（Giroux和Jones，2011；Lowensohn等，2007）。

综上而言，已有中外研究对政府审计存在的问题和对策有了一定的探讨。然而，纵观所有相关文献，做研究者基本以大学相关专业教授和学者为主，少有基层审计人员参与研究。大学相关专业教授和学者对于基层政府审计缺少实践经验，所反应的问题在真实性、客观性和实际性上有不足，所提供的策略在实用性、适用性和有效性上缺乏实践证明。同时，仅存的几篇基层审计人员所做的研究文献，存在着表述不清，研究不深入、不完整、不全面，专业性不强，缺乏科学性、系统性和研究性等不足之处。

本研究旨在通过问卷、访谈等形式，对当前我国政府审计现存真实问题进行调查，并得出具有实用性、适用性和有效性的对策，从而填补当前我国政府审计存在问题与对策研究领域的空缺和不足。

二、范文提纲

一、前言

（一）研究的背景

（二）研究的意义

（三）研究的目标

（四）国内外研究现状

1. 国内研究现状

2. 国外研究现状

（五）研究的内容、步骤和方法

1. 研究的内容

2. 研究步骤

3. 研究方法

（六）研究价值

1. 创新程度

2. 理论意义

3. 应用价值

二、当前我国政府审计存在的问题

（一）政策方面

（二）法律法规方面

（三）审计独立性方面

（四）审计人员方面

（五）审计方法方面

（六）审计成果方面

三、原因分析

（一）政策方面

（二）法律法规方面

（三）审计独立性方面

（四）审计人员方面

（五）审计方法方面

（六）审计成果方面

四、对策

（一）政策方面

（二）法律法规方面

（三）审计独立性方面

（四）审计人员方面

（五）审计方法方面

（六）审计成果方面

五、总结

（一）推广价值 

（二）有待继续研究的问题

（三）下一步打算

三、参考文献

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