关于我国个人所得税税收流失问题的研究_开题报告

个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。个人所得税理论首先形成和发展于西方国家，1799年首创于英国，至今已有200多年历史，自征收起随着经济的发展迅速成长，该税种所占地位越来越显著，很快成为世界性税种，而且在发达国家市场经济国家都是主体税种。

相比而言，我国个人所得税起步相对较晚，是从1950年7月，政务院公布的《税政实施要则》中提出，到1980年9月10日， 第五届全国人民代表大会第三次会议通过并公布了《中华人民共和国个人所得税法》才正式建立，此后有进行了18次的修改完善。目前我国个人所得税是按照2011年6月30日规定，起征点3500元，3%-45%的7级超额累进税率。一时间，我国对个人所得税的关注与研究问题成为全国上下关注的焦点。

但是近年来，随着我国经济建设飞快发展，人民生活水平不断提高，个人收入也随之日益增涨。从收入规模上看，个人所得税已经成为我国第四大税种，在缩小个人收入差距，缓解社会分配不公的矛盾，而且在调节社会经济发展速度，增加国家财政收入等方面都有着积极的促进作用。但目前我国对个人所得税的征管却并不理想，对个人所得税流失及治理的研究起步晚发展较缓慢。现阶段对工资薪金外个人收入难以监控，对偷税处罚不力、部门协调工作不够等等，促成个人所得税征管不力的现状。个人所得税征收不公的现象客观存在，若此问题得不到很好的解决，势必会在一定程度上造成减少财税收入，扩大贫富差距，影响社会安定，阻碍经济发展等不良现象的发生。因此不断完善个人所得税征管方式，提高个人所得税的税收管理水平，已是各级税务部门面临的一项重要任务。

综观世界各个市场经济国家，个人所得税都是最重要的税种之一，是第一大税。但是个人所得税在我国却被人们看作是 “中国税收第一难”，税款流失极其严重。本文结合个人所得税流失严重的现状，探讨了流失严重问题存在的原因，针对个人所得税征收管理中存在难点和问题，提出了一些试探性解决办法和措施，这即是本文的立意所在。

文献综述

个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，作为世界各国普遍征收的一个税种，它对于国家财政来说具有极其重大的意义，很多国内外学者都对其特征及征收情况进行了探讨。

1、国外研究现状综述

西方学者对于个人所得税的研究与探索，也从最初的一般税收理论研究发展成为一个单独的研究领域，研究内容也主要集中在防止税收流失及加强征收管理改革的措施等方面。

最早研究偷逃税问题的是美国经济学家卡甘，在他1958 年发表的范文《与货币总供给相应的货币需求》 中首次运用现金比率法来测算二战期间美国的“未申报收入”，并测得未申报收入占国内税务局调整后总收入的23%。经过研究，他提出税收流失主要途径就是通过偷逃税达到少申报或不申报纳税。此后，古特曼沿用卡甘的现金存款比例法估计了美国1976年非法经济活动的规模及其税收损失约占GNP的10%。之后，法伊格、 坦齐等为代表的一批经济学家相继对偷逃税问题进行了更为深入和系统的研究。 真正把偷逃税问题作为一个独立的范畴， 最早在宏现和微观两个层次上展开理论和实证分析研究的，当属阿林厄姆和桑稳姆 1972 年他们共同发表了题为《个人所得税偷逃税: 理论分析》的范文， 他们分析了纳税人为达到预期效用最大化， 如何在税率、 被查获的概率和罚款率的影响下，做出如实申报纳税还是低报所得逃税以及低报多少所得逃税的选择。 这一分析模型构建了对逃税研究分析的标准框架， 此后大多数经济学家对偷逃税的研究都是建立在这一模型的基础之上对其加以检验、 扩展和深入。

20世纪80年代后德国、美国、加拿大、日本等国都采取确实来改进个人所得税流失的状况，学者们开始加强有关税收征管的理论研究。

在美国，20世纪80年代实行个人所得税税制改革和简化，1986年的税制改革中取消了多项个人所得税抵免税或扣除，另外，为了缓解个人所得税税率爬坡引发的个人所得税税赋增加，美国还实行了个人所得税的自动指数化调整，或定期将个人所得税豁免等级上调，以抵消通货膨胀的影响，这样减免了高收入者逃避个人所得税的动机。Cebula2001年以美国1975-1997年实际税收数据为对象，分析得出所得税的偷税程度与纳税人对政府的不满正相关，而且，如果增加处罚力度和税务稽查的概率，纳税人的偷税行为将大大减少。

在日本，加强惩罚力度，严处偷税行为并上升到刑法层级，在法律上颁布了《个人所得税征收法》和《个人所得税征收法施行令》两项法律、法规，它赋予了国税局行政执法权、个人所得税优先权、纳税义务扩张权、加强征收权以及拖欠个人所得税处理权等一系列权利。

在加拿大，加大个人收入来源，对于高收入人群的收入来源做了更细致的规定，在《所得税法》规定中，艺术家或运动员等高收入人群若在加拿大就业或从事营业活动，那么他们应该缴税，不过在收入源泉处可得到税收扣减，音乐家和运动员一般通过非居民管理公司来提供劳务，加拿大时常制止这种虚假的行为。综合来看，各国从制度、惩罚、监管、收入、纳税人角度等方面都进行了更细微的规划，最大限度的来减少所得税的漏洞。

发达国家进行个人所得税的研究有着其深刻的政治、 经济和社会原因， 其在税收遵从理论和税收博弈方面的研究内容较多， 而且大都采用规模调查、 模型分析的手段进行预测，从制度、惩罚、监管、收入、纳税人角度等方面都进行了更细微的规划，最大限度的来减少所得税的漏洞，思路比较开阔。但是结合具体税收流失处理及征管实践中，则显示出了一定的局限性。

2、国内研究现状

相比较国外对个人所得税流失及治理的研究经历一系列的变革措施已日趋成熟，我国个人所得税制起步时间晚。但是随着改革开放后，我国个人所得税逐渐成为我国财政收入的主要来源，成为调节经济的杠杆，理论界和相关业务部门加强对其理论的深入研究，并取得了丰硕的成果。

国内在个人所得税税收流失问题上，麻勇爱(2002) 运用现金比率法、收支差异法和税收收入能力测算法， 研究分析了影响税收流失的各种相关因素。财政部财政科学研究所所长贾康(2010) 认为，我国个人所得税改革，不应再停留在宽免额调整上，而应在综合改革上迈出实质性步伐。仅调整宽免额对实现个人所得税调节收入分配目的意义不大，且有可能出现逆调节。蔡秀云(2002) 则站在国际视角下，对个人所得税税制本身和改革趋势进行探讨和比较研究，具有积极而现实的意义。各国税制比较研究课题组编著的《社会保障税制国际比较》 、 《财产税制国际比较》、《个人所得税国际比较》中，全面介绍了国外的个人所得税税制运行情况及改革动态，借鉴国际上先进的做法，对优化我国个人所得税征管起着重要的作用。崔勇在《南京财经大学学报》中发表文章提出，个人所得税制度的不完善是导致个人所得税流失的一个重要的原因，并建议建议通过扩大居民范围、完善所得税制、拓宽税基、简化税率来优化和完善个人所得税；徐晓莉，陈霞在《中国商论》中发表文章提出，现有的个税体制和征管办法仅局限于工资薪金所得,对真正的高收入群体起不到约束作用,达不到其调节收入分配、促进公平效率的目的。中国个人所得税总量的90%以上是工薪阶层贡献，占有社会财富绝大多数的富人群体交纳的个税却不及总量的10% ，完全没有起到个人所得税功能之一的减少贫富差距的目标，造成了工薪阶层一直对个人所得税的不接纳，对个人所得税的宣传也不积极接纳，造成纳税意识的薄弱。其实在个人所得税税收流失问题上，国内很多专家学者一直在研究，咸春龙2012年出版的《中国个人所得税流失及其成因研究》，浙江大学朱柏铭和杭州大学胡振方在1995年的《国际税收》月刊中发表《个人所得税流失问题研究》，张巍在2015年浙江工商大出版《中国需要现代化的个人所得税：观英德美法个人所得税》等多名经济类学者专家，都提出了关于个人所得税税收流失问题的研究。综其所述，在个人所得税税收流失方面，国家方面在制度、监管、执行、环境、惩罚，个人在心态、意识层面上都做的不足，造成税收的流失。

由此可见，由于计划经济体制下并不重视税收及其征管，20世纪80年代前我国在税收及征管方面的研究比较薄弱。20世纪90年代后，随着我国市场经济体制的确立，特别是1994年全面税制改革后，税收及其征管逐渐成为实务界和理论界的研究热点。

个人所得税的理论研究在我国虽然已取得了一些成果， 但其深度和广度有待开拓， 过去我国一度存在“重税制， 轻征管” 的思想， 对税制的设计和研究投入了很大的力量， 而对征管方面的研究重视不够， 随着个人所得税改革的不断深入， 会出现一些新问题和新情况， 加强对个人所得税的系统研究， 尤其是借助税收遵从理论研究我国的税收征管的决策和运行模式，无论对我国的税制改革还是对相关业务的实际运作都具有重要的现实意义。

基于对上述大量研究文献的阅读，对个人所得税税收流失的理论和实践研究进行了综述和分析，在借鉴国外研究成果及治理经验，探索出我国个人所得税税收流失的相关治理措施。通过健全法制，全面推荐依法治税强化征管，建立现代的征收征管体系，完善税收制度，优化税收制度结构，推进税收改革等治理措施。因此，我们应积极地去解决问题，逐步改善目前我国存在的个人所得税税收流失严重的现状，开创我国个人所得税征收工作的新局面。

三、范文提纲

引言：谈及近年个人所得税的征收情况及流失现状问题

一、个人所得税征收的现状

（一）个税流失严重

（二）个税主要来源

二、个人所得税流失的原因分析

（一）制度原因分析

（二）纳税人原因分析

（三）征收征管原因分析

（四）政府及社会环境原因分析

三、个人所得税流失的影响

（一）对财政收入的影响

（二）对收入分配的影响

四、个人所得税流失的对策分析

（一）健全法制，推行依法治税

（二）强化征管，完善税收征管体系

（三）完善现行税制，推动税制改革

（四）加强税法宣传教育力度，转变公民税收观念

五、结语

四、参考文献

[1]咸春龙.中国个人所得税流失及其成因研究[M]中国经济出版社，2012-1 

[2]贾少华.中国税收流失问题研究[M]中国财政经济出版社，2002-6    

[3]许建国，中国个人所得税改革研究[M] 中国财政经济出版社，2016-1

[4] 张巍，中国需要现代化的个人所得税：观英德美法个人所得税 [M] 浙江工商大学出版社，2015-12 

[5]王金梁.浅议个人所得税改革[M]税务研究，2005:11-30.

[6]祝锦怡，我国个人所得税流失问题[J]商业研究，2006（1）：69-72

[7]李元存.论税收流失及其治理[J]税务与经济，2002  

[8]耿永强,石小亮.浅析我国个人所得税在征收环节的问题及对策[J]经济视角(下),2013,11:117-118

[9]杨立群.我国个人所得税制现状问题及对策[J]财经界(学术版),2014,12:272

[10]尹小萍．新个税存在的问题及解决措施［J］经济研究导刊，2013( 34)

[11]陈志健.高收入者个人所得税纳税申报存在的问题与对策［J］税务研究，2009

[12]李磊.我国企业偷逃税问题研究［J］企业文化，2013-2

[13]梁红.个人所得税存在的问题及改革路径分析[J].当代经济，2013(03)，2-10.

[14]张斌.个人所得税改革的目标定位与征管约束[J]税务研究，2010(03)

[15] 饶友玲.基于公平视角的中美个人所得税制比较研究[Z] 中国财政经济出版社，2012-2