营改增对交通运输业税负影响分析——以天津海运为例_开题报告

依据及研究意义

借鉴前人的研究成果，分析营改增对交通运输业产生的影响、影响程度以及产生影响原因是本文的主要研究目的。

营业税改征增值税国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。所以恰逢营改增制度在全国范围试行不久，我们更应该对这一措施的实施情况进行研究，讨论其实施成果及对企业财务方面的影响，并据此为相关部门和企业提出一些有针对性的建议。为公平税负，完善税制提供可鉴之资。

国内外研究状况

我国自1994年税制改革以来，确立了对货物和加工、修理修配劳务征收增值税，对其他劳务和无形资产、不动产征收营业税，形成了增值税和营业税两税并存的货物和劳务稅税制格局。但随着改革开放的深入，中国经济的市场化和国际化程度的提高，营业税重复征税及税负不公的弊端日益突现，营业税改征增值税即“营改增”成为了我国“十二五”规划中税制改革的重要内容，是我国结构性减税的重要组成部分。

   （一）国外研究状况

长期以来，各国在最初考虑是否引进增值税以及如何完善增值税税制的过程中，许多学者对其进行了大量的分析研究。

John Kay 和 Mervyn King （1979）认为：尽管增值税的征收成本很大，但增值税可以促进企业经营全建账，遏制逃税现象的发生，从而能够达到兼顾公平和效率问题的目的[1]。

Richard A. Musgrave（1989）分析认为由于美国一般零售税的纳税人较少且便于管理，所以一般零售税的管理效率相比于增值税要高。但在其他发展中国家，规模小的零售店较多时，一般零售税的管理成本就会大大高于增值税，且消费型增值税由于购入资本可扣除进项税，加上凭票抵扣法使增值税具有独特的自我约束功能，使得增值税在发展中国家实行时比一般零售税更具效率[2]。

Michael Keen 和 Ben Lockwood（2010）以一项耗时 25 年，对 143 个国家的增值税引进以及增值税引进对各国财政收入的影响的研究结果为基础，阐明了增值税的开征及税率的显著变化所产生的各方面的影响。他们认为有一系列的因素可以决定是否引进增值税，并且认为增值税引进与否会对一个国家的财政收入状况带来显著影响。他们的研究结果表明对于除撒哈拉以南非洲国家外的大部分国家而言，增值税的开征会使得国家的税制更加完善有效[3]。

由以上学者观点的论述可以看出，国外的研究多倾向于增值税的实行，认为增值税征收链条的完整性是一个国家税收体系完善程度的一大重要标志，任何国家和地区都有必要去实施增值税。

（二）国内研究

虽然我国目前已由生产型增值税改为消费型增值税,但是,由于现行的增值税征收范围过窄,抵扣链条中断,其税收中性的特点得不到发挥,不利于市场经济的正常发展。因此,国内的理论界在扩大增值税征收范围方面基本上达到了共识。对交通运输业征收增值税,不但利于增值税税收抵扣链条的完善,而且有利于增值税税制的完善。

白晓荣(2012)在增值税扩围对地方财政的影响及对策一文中阐述了增值税扩围对地方财政的影响。同时从调整增值税税率、完善转移支付制度、调整中央地方分享比例等方面提出了增加地方财政收入的对策[5]。

钱玲（2012）研究发现由于短期内可抵扣的进项税额并不足以使增值税的政策优势显现出来，所以在交通运输业的一般纳税人中出现了税负上升的现象，不过小规模纳税人还是能体验到增值税带来的好处的。对于税负上升的现象，她提议政府可以出台一些税率优惠措施帮助企业平安渡过转型时期[6]。

刘霞（2012）根据测算提出并不是所有交通运输企业都可以享受到营改增带来税负的降低，如果可抵扣金额不能达到相应的标准，其税负相较于征收营业税时是会增加的。

(三)小结

     增值税扩围是当前我国税制改革的必然趋势,有关交通运输业增值税扩围的政策研究己经从必要性和可行性研究过渡到了具体的政策设计,例如税率、抵扣项目和配套的监督规范;而关于铁路运输业增值税扩围的研究尚还不多,己有的研究除了可行性分析之外也尝试了对适用税率的设计,还指出了铁路运输业的清算中可能影响税收征纳的部分,但缺乏总体税制设计的研究。总体来讲,对铁路运输业营业税改增值税的研究尚不全面,仍然有值得深入研究的空间。

二、范文提纲

选题：营改增对交通运输业税负影响分析——以天津海运为例

本文范文主体框架如下:

一、背景与意义

（一）研究背景及意义

（二）营业税概述

（三）中国两税并存的现状分析及存在问题

1.从税制完善性的角度看

2.从产业发展和经济结构调整的角度来看

3.从税收征管的角度看

二、营改增对交通运输业上市公司的影响

（一）变量的选取与解释

1.被解释变量

2.解释变量

（二）模型建立

（三）实证分析

1.描述性统计

2.相关性分析

3.因子分析

4.回归分析

5.比较分析

三、营改增对交通与运输产业上市公司----天津海运的影响

（一）天津市海运股份有限公司概况

（二）主要政策

（三）税负变化

（四）原因分析

四、建议与思考

三、参考文献

主要参阅文献

[1]仝铁汉.减税效果将在扩围后得以凸显.城市经济导报，2013（20）

[2]雷静.“营改增”对建筑业税负的影响.现代商业，185

[3]王金霞.扩大增值税增税范围的思考[J].税务研究，2009（08）

[4]张璠.建筑业“营改增”试点的应对措施.财会月刊，2013（01）

[5]严雅丽.“营改增”对建筑企业的影响及其应对策略.财务与管理 2014.08

[1]于艳芹．.对建筑业营业税改征增值税的现实研究[J]．财经界，2011(05).

[2]戴国华．建筑业营业税改征增值税对企业影响的思考[J]．财务与会计，2012(03).

[3]张玲．“营改增”对建筑企业的影响[J]．财经纵横，2013.

[4]蔡阳春.“营改增”对建筑业税负的影响[J]．财税研究，2013.

[5]雷静．“营改增”对建筑业税负的影响[J]．财会研究，2012.

[6]陆淑娟．营改增初期对建筑业之税负影响分析[J]．财经界，2014.

[7]杨海社．浅议“营改增”对建筑业税负的影响[J]．中国总会计师月刊

[8]万建国、韩菁．建筑业“营改增”问题分析[J]．财会月刊，2013，4

[9]财政部．关于印发«营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定»的通知，2012，7

[10]阮智勇．建筑业企业“营改增”测算表讲解提纲．中国建筑会计学会，2012，6

[11]郭梓楠，蔡树春，汤仲才．建筑业改征增值税的难点与影响因素．税务研究，2000，3