论中小企业内部审计风险的成因及防范_开题报告

（一）国外研究状况综述

国外的审计风险理论发展相对较为成熟，早在1978年，D.H.罗伯兹(D.H.Roberts)就提出了审计终极风险模型，其数学表达为：终极风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×(抽样风险+非抽样风险)。1981年，美国审计准则委员会(AlCPA)发布的第39号准则公告审计抽样又提出新的审计风险模型，这个理论认为审计风险由固有风险、控制风险、分析性检查风险和详细测试风险四个子风险组成，其中固有风险和控制风险表示财务报表中发生重大错误的风险，分析性检查风险和详细测试风险表示财务报表中的重大错误未被发现的风险。1983年，美国审计准则委员会(AICPA)在其第47号审计标准说明审计业务的审计风险和重要性中对审计风险模型又做出了修改，修改后的审计模型为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。由于这个模型包含了主要审计风险要素，并表明了各个风险要素间的数量关系，方便计量，可操作性和适用性强，因而国际上大多数审计组织以及会计师事务所都采用此模型。2004年，国际审计准则进行修订后在SAS47审计标准的审计模型的基础上提出了一个新的审计风险模型，其抽象表达式为：审计风险=重大错报风险×检查风险，这个模型将控制风险和固有风险合并为综合风险，并用重大错报风险进行表示。该模型认为审计风险的大小取决于重大错报风险和检查风险，注册会计师应当实施风险评估程序评估重大错报风险，并根据评估结果进一步设计和实施审计程序，以控制检查风险，将审计风险降低到可接受的水平。除前述对审计风险模型有着重大意义的几次修改外，还有一些机构和学者针对审计风险理论提出了自己的见解。霍尔斯坦姆(Gs.Holstrum)和柯林兰(J.Lkirtland)在2013年提出：审计风险=固有风险×控制风险×分析性检查风险×实质性测试风险；英国审计实务委员会(APC)在1988年提出了一个审计风险模型，即：审计风险=固有风险义控制风险×检查风险×抽样风险。2014年阿尔文.A.阿伦斯和詹姆斯.K.洛贝克(Alvin.A.Arens and james.K.Lobeke)出版专著《审计学一结合法》(Auditing—AnhitegratedApproach)采用了制度基础审计和风险基础审计模式，以被审单位的风险评估为基础，综合分析评审中影响被审单位经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，从而进行实质性审查。最新的理论发展趋势是用模糊数学、统计学等学科的方法建立数理模型，把风险进行数量化，并利用聚类分析技术、审计离群知识发现技术、关联规则挖掘技术序列模式、挖掘技术等先进技术将现实经济关系进行高度抽象。将审计学这样一门软科学视做实证科学进行量化研究是一种进步，但对于风险的正确评估和量化缺乏可操作性。在审计实践中，现有的许多风险量化模型欠缺对系统性风险的考虑，而作为基本风险分析工具的数理模型，又常以小概率事件和正态分布作为假设前提，与客观事实不符合。此外，量化的数理模型对参数估计法的使用中，数据分析和预测对历史数据的过度依赖是缺乏可靠性的。因此，对于审计风险管理实践而言审计风险理论研究还缺乏全面性和系统性，函待进一步完善。

（二）国内研究状况综述

相对于发达国家的审计风险理论研究，我国的审计风险相关理论研究还处于起步阶段，一般都是借鉴西方国家的研究成果，再结合我国的一些具体国情来展开研究。而且这些研究一般都是在研究审计模式的层面上附带着的审计风险的研究，没有把审计风险管理作为专门的课题研究，所以对审计风险管理的认识还不都深入，不够系统化。

我国对审计风险的研究大致可以分为以下三个阶段：从1980年恢复审计工作到1991年，处于恢复注册会计师审计的起步阶段，这阶段注册会计师在审计工作基本不用承担任何风险，也就忽视了审计风险的存在，对审计风险基本上可以说是没有正确的认识；从1992年到1995年，我国正式实施了《中国注册会计师法》等有关法律文件，这一阶段，审计风险的来源不仅限于审计组织内部，而且也包括外部因素。我国对审计风险的认识开始进入到一个新的阶段，我国理论界不断加强了对审计风险理论的研究，陆续在一些大型文献中出现了有关审计风险的论述。从1996年到现在，我国的审计风险研究工作开始向纵深发展，开始对审计风险的形成原因、特点及有效控制方面深入分析和研究，已经形成了一些比较成熟的理论，对审计风险控制起到了巨大的作用。我国从2007年1月1日开始执行的新审计准则引用了现代审计风险模型，全面执行风险导向型审计，要求以审计风险的评估作为审计工作的起点，要在整个审计工作中全面控制审计风险，将审计风险控制在可接受的低水平。新审计准则的执行对降低审计风险、提高审计质量、指导审计具体工作方面都起到了积极的作用。

我国审计理论界对审计风险理论的研究与西方国家相比，起步较晚，而且集中于基础层次的研究，如审计风险的概念、要素及相互关系等。但其发展较快，有为数不少的专家学者提出了独到的见解。

上海财经大学会计教材系列丛书《审计》一书中，主编周勤业等提出了一个新的审计风险模型，即:审计风险(AR)二固有风险(IR)义控制风险(CR)x非抽样风险(USR)x抽样风险(SR)，该模型对除固有风险、控制风险外的其他影响审计风险的因素提出了自己的见解，是对D.H.罗伯兹所提出的审计风险模型的一种完善，得到了我国审计界的一定认可。此外，其他一些学者也对审计风险模型提出了自己的见解。

张仁寿（2014）认为，现行审计风险模型的三个风险因素之间不是相互独立关系，并对模型进行了适当修改，即:审计风险二固有风险+控制风险x检查风险。

吕博（2015）将随机扰动因素引入审计风险模型，构建了一个新的审计风险模型，即:审计风险一固有风险x控制风险又检查风险+随机扰动项。

在所有会计师事务所执行的新审计准则，这一准则全面引入风险导向审计思想，引用了新的审计风险模型，以审计风险的评估作为规划审计工作的起点，通过审计风险控制整个审计过程，将审计风险保持在可接受的水平以内作为一个重要的目标，新审计准则对防范和规避审计风险，指导审计实践有重大意义。

二、范文提纲

摘要

引言

一、内部审计风险概述

（一）内部审计风险的涵义、特征

（二）内部审计风险的分类

（三）防范内部审计风险的重要性

二、内部审计风险的成因

（一）造成内部审计风险的客观原因

1.内部审计缺乏一套完整的法规、准则体系

2.内部审计机构未能有效保证独立性

（二）造成内部审计风险的主观原因

1.内部审计对象和内容的复杂性

2.内部审计方法滞后

3.内部审计人员的素质和风险意识的局限性

三、内部审计风险的防范

（一）积极规避客观因素导致的内部审计风险

1.加快有关审计法规制度建设，建立行业自律机制 

2.规范审计程序，加强项目质量管理，降低审计风险

3.提高内部审计的地位，增强其独立性

（二）有效控制主观因素导致的内部审计风险

1.加强内部审计队伍建设，树立风险意识

2.树立风险审计观念，采用风险导向审计方法

3.提高内部审计人员的综合素质，培养复合型的内部审计人才

四、企业内部审计风险控制案例分析

（一）商派贸易有限公司基本情况介绍

（二）内部审计风险防范

1.商派贸易有限公司的重大错报风险评估

2.重大错报风险的评估结论和应对措施

3.对商派贸易有限公司实施的进一步审计程序

结论

参考文献

致谢

三、参考文献

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[2]肖典鳌等.审计风险管理[M].对外经济贸易大学出版社，2012

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[4]胡春元.审计风险研究[M].东北财经大学出版社，2012

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