浅析企业内部会计控制存在的问题与对策-以浙江水利水电工程审价中心为例_开题报告

（一）企业内部会计控制的基本内容和研究意义

企业内部会计控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。企业内部会计控制包括八个主要方法：不相容职务分离控制、授权批准制度、会计系统控制、预算控制、财产保全控制、风险控制、内部报告控制和电子信息技术控制。[1]企业内部会计控制是企业内部控制的重要组成部分，企业内部会计控制能有效的降低、规避风险，加强企业的整体认识，不断的根据企业自身的情况完善管理机制和组织建设，规范企业管理，为企业的经营和运作提供科学依据，从而提升企业竞争力。

企业内部会计控制是跟着企业的发展而发展的，当企业规模越大时，经营风险也随之增大，对企业内部会计控制的要求也相应增加，这就需要建立一个有效的企业内部会计控制体系。因此，建立一个健全完善的企业内部会计控制体系，已逐渐成为世界各国企业的重要的工作重点。目前，我国各单位普遍加强了对内部会计控制的重视程度，采取了内部控制措施，但从近几年的情况看，业务迅速发展导致管理规范的矛盾依然普遍存在，特别是分支机构的内部财务控制，由于机构扩张速度过快，相应的内部管理制度很难在短时间内建立起来，还存在许多漏洞和风险。如何确保资金和资产的安全，如何防止由于会计信息失真造成的财务风险，以及如何避免财务预警机制的不完善造成的经营风险，都是摆在企业管理者面前的一个重要课题。

本文将从这方面入手，从实际工作出发，在总结近几年浙江水利水电工程审价中心内部会计控制的工作的基础上，通过对浙江水利水电工程审价中心及分支机构在内部会计控制方面存在的问题进行识别和评估，对建立和完善一个有效的内部会计控制体系做一些有益的研究，并提出进一步构建更加完善的企业内部会计控制体系的思路和措施。 

因此，本文把理论和实践相结合具有以下几点意义：一是从企业内部会计控制的角度，构建更加科学、合理、实用的企业内部控制体系，提高了企业会计信息质量，确保了企业财产物资的安全。二是全面梳理浙江水利水电工程审价中心内部会计控制工作的现状和不足，系统提出今后加强企业内部会计控制工作的措施和建议，有利于提升企业经营管理者的管理水平和风险防范能力。三是深化企业内部会计控制制度改革，提高企业竞争力，有利于企业的健康可持续性发展。

（二）国外企业内部会计控制发展历程与现状

西方国家企业内部会计控制大体经历了三个阶段:企业内部会计控制阶段、企业内部会计控制结构阶段、以企业内部会计控制整体框架阶段。

1949年，美国会计师协会的审计程序委员会定义的内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。

1988年AICPA发布的审计准则公告第55号《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中首次采用内部控制结构替代内部控制，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”[3]为财务报告的可靠性、经营的效果和效率、符合适用的法律和法规这些目标提供了合理的保证。

20世纪90年代：内部控制整体框架阶段――旧COSO报告(要素五分法)。COSO报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的。为营运的效果和效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这五大要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。[3]

2001年底发生的安然事件等一系列财务丑闻，暴露了美国核查体系的严重缺陷，美国国会在2002年出台了《萨班斯一奥克斯利法案》，涉及内部控制的条款主要有 第103款、第302款、第404款，该法案为公众公司的 外部审计师们创建了一个广泛的、新的监督体制，并将 对财务报告的内部控制作为关注的具体内容。国会不仅要求管理层报告公司对财务报告的内部控制，而且要求外部审计师证实管理层报告的准确性。[4]  

综上所述，美国对企业内部会计控制体系的各个方面都相对成熟、有效，有一套行之有效的制度措施，极大提高了政府和企业管理者的能力和水平。因此，我们有必要在借鉴别国的基础上尽快建立符合我国实际情况的企业内部会计控制体系，加快应对企业内部会计控制制度的建设，完善企业内部会计控制体系的构造，以此提升企业内部会计控制管理能力。

（三）国内企业内部会计控制现状

我国对内部会计控制的理论研究起步较晚，随着我国经济的发展，企业内部财务控制理论的发展受到企业性质、管理制度等因素的影响，导致企业经营状况恶化、缺乏竞争优势。因此，研究适合中国特点的内部会计控制理论已经成为建立现代企业制度的重要组成部分。

上世纪90年代起中国人民银行、中国证监会等先后发布过部门或系统的有关内部控制的行政规定。新修订的《会计法》将内部会计控制当作保障会计信息“真实和完整”的基本手段之一； 2001年6月，财政部颁布了《内部会计控制规范——基本规范》和《货币资金》规范作为新修订《会计法》的配套规范，对单位内部 会计控制的目标、原则、内容等做出了原则规定。[5] 2002年12月，财政部颁布了《内部会计控制规范——采购与付款》、《内部会计控制规范——销售与收款》。2003年10月，颁布了《内部会计控制规范——工程项目》，2004年10月，财政部又颁布了《内部会计控制规范——担保》和《内部会计控制规范——对外投资》。

武杨（2003）在《美国内部控制发展的启示》中认为：加强和完善企业内部控制，首先应注意企业内部控制环境的建设。控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以企业经营目标及整体战略目标的实现。[3]影响控制环境的因素是多方面的，同美国相比，我国企业应该特别要建立合理的组织结构，把握好集权与分权的关系，形成有效的内部控制机制。

鲁桂发（2015）在《发挥内部审计在企业内部会计控制的作用》文中论述了：重视企业内部会计的监督检查，把内部会计控制审计和完善会计主管委派制结合起来，才能发挥好内部会计控制的作用，从而确保提高会计信息质量、保证财产安全、确保法律法规及单位内部规章制度执行等的内部会计控制目标的实现。[6]

张进丽（2015）在《企业内部会计控制失效的表现、原因和对策》中提出：建立科学的预算系统，能对企业集团进行整体规划；在预算的编制过程中有效地协调集团内部各层次、 各单位的目标指向从而达到加强内部控制的目的；另外，建立科学的预算系统，在日常经营管理过程中，可以依据预算指标加强对各项经济活动的发生和执行进行控制做到有的放矢；最后预算系统还是考核经营业绩的依据，为客观公正地评价各单位的经营业绩提供可靠保证。[7]

对于国内这几年的研究可以发现，随着国家对建立健全内部控制的重视，大量内部会计控制政策法规的相继出台，在对内部会计控制的研究上也取得了许多重大理论的突破，虽然刚刚起步，但也充分体现了我国在内部会计控制研究上结合实际情况研究的特点。以上文献为我对企业内部会计控制研究提供了一定的理论支持和经验总结，本文将充分借鉴这些理论和经验，从实际出发，提出进一步对浙江水利水电工程审价中心内部会计控制改善的思路和措施。

二、范文提纲

引言：谈及企业内部会计控制的发展历程与现状

一、内部会计控制基本概述

（一）内部会计控制定义

1、内部会计控制的定义

2、内部会计控制的构成要素

（二）内部会计控制的目的

（三）内部会计控制在内部控制中的地位与作用

二、浙江水利水电工程审价中心内部会计控制现状

（一）浙江水利水电工程审价中心企业简介

1、浙江水利水电工程审价中心情况介绍

2、浙江水利水电工程审价中心分公司情况介绍

（二）浙江水利水电工程审价中心内部会计控制现状

1、内部会计管理体制介绍

2、内部会计控制措施现状

三、浙江水利水电工程审价中心内部会计控制存在的问题及成因分析

（一）浙江水利水电工程审价中心内部会计控制存在问题

（二）浙江水利水电工程审价中心内部会计控制存在的问题成因分析

四、浙江水利水电工程审价中心内部会计控制目标

（一）依法合规经营

（二）风险得到合理控制

（三）确保经营目标的实现

五、完善浙江水利水电工程审价中心内部会计控制的对策研究

（一）强化企业内部会计控制意识

（二）完善货币资金管控及相应制度

（三）完善会计控制体系

（四）实施科学预算管理制度

（五）规范岗位职责和管理

（六）完善企业内部审计控制和监督管理

（七）加强企业员工素质培训，健全专业人才队伍

（八）建立科学合理的考核和激励制度

三、参考文献

[1] 王本哲,王尔康.会计制度设计[M].中国财政经济出版社,2008年.

[2] 盛丽萍,倪祥芬.浅谈企业内部控制[J].科技资讯,2013(32):159.

[3] 武扬.美国内部控制发展的启示[J].会计之友,2003(12):46-47.

[4] 宋子雄.美国企业内部控制制度的发展及对我国的启示[J].亚太经济,

2005(3):35-36.

[5] 财政部关于印发《内部会计控制规范一一基本规 范(试行)》《内部会计

控制规范一一货币资金(试行)》 的通知（财会﹝2001﹞41号）.

[6] 鲁桂发.发挥内部审计在企业内部会计控制中的作用[J].经济经纬,

2015(01):81-84.

[7] 张进丽.企业内部会计控制失效的表现、原因和对策[J].企业会计,

2015(03):148-149.

[8] 谭登国.企业内部会计控制研究[J].中国商贸,2014(33):201-202.

[9] 齐海红.企业会计内部控制的现状及解决措施探讨[J].中国管理信息化,

2014(12).

[10] 苏成勇.企业内部会计控制的现状及完善措施[J].财会学习,2015(10).

[11] 陆洋.试论企业会计内部控制的现状及解决措施[J].中外投资,2014(01).

[12] 郭纪魁.我国企业内部控制问题研究[J].当代经济,2013(6).