上市公司会计舞弊手段及治理对策研究_开题报告

（一）研究背景意义

作为会计信息的载体，财务报告反映了公司的财务状况，经营情况和现金流量，并受到了利益相关者的大量关注，比如股东，债权人和政府部门等。然而，在中国，资本市场发展的几十年间，会计舞弊现象并没有因为资本市场的发展和完善而得到控制，与此相反的是，由于起步晚，监管部门行动缓慢，消息滞后，监管不力等，我国的会计舞弊现象愈加严重。

我国资本市场形成与上世纪80年代，短短的几十年间，会计舞弊案件层出不穷。从20世纪90年代初的“深圳原野”，到1993年至1999年的“琼民源”、“东方锅炉”，“红光实业”，“麦科特”、“银广厦”、“东方电子”拉开了21世纪会计舞弊的新序幕。2016年至2017年间，又爆出了“科龙”、“天一科技”等财务会计舞弊丑闻，证监会曾对“五粮液集团“提起控告等，还有无数案件。仅2000年至2011年，中国证监会公布的上市公司舞弊案件高达80多件，会计舞弊的额数以亿计，给广大股民和社会造成重大经济损失。从这些公司舞弊案件可以看出，会计舞弊金额非常庞大，通常超过千万，甚至过亿，舞弊的期间长。会计作假手段扑朔迷离，集各种作假手段于一体，令人难以分辨。

纵观国内外资本市场，会计舞弊案件不仅屡禁不止，反而愈演愈烈，会计舞弊问题已然成为全球性的问题。投资者也因此遭到了巨大的损失，他们的积极性在投资领域受到影响，政策的公平、正义和证券市场的透明度受到侵犯，如此下去，必将影响我国资本市场的健康持续发展。因此，防止财务舞弊是迫切需要的。本文的目的是通过分析会计舞弊的动因、手段及其危害，提出相应的解决对策，对会计舞弊起到防范于未然的作用。

（一）国内研究现状

  1.国内研究现状

中国注册会计师职业准则中对舞弊的定义是：舞弊是一种故意行为，管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取非法利益，对于注册会计师执业准则中的舞弊，仅关注发生错报的财务报表舞弊，不对法律意义上的舞弊进行判定。段兴民、秦江萍（2015）认为：财务舞弊导致会计信息失真，行为人不顾国家法律法规以及会计准则的规定，违背会计信息质量要求的真实性原则，有目的、有计划的获取不正当利益。黄宏（2016）对公司会计舞弊进一步划分为财务报告舞弊和会计信息违规披露两个方面。

20世纪90年代，对于会计舞弊动因的研究，专家学者展开了较为全面的研究。经过不断的研究发展，会计舞弊动因被定为四大理论，即冰山理论、舞弊三角形理论、GONE理论以及风险因子理论。冰山理论为二因素理论，研究方向是会计舞弊结构和行为，企业的内部管理便是结构，容易识别，而会计舞弊行为较具主观性，难以识别。舞弊三角形理论是三因素理论，分别是机会、压力以及自我合理化，由美国审计之父劳伦斯提出。GONE理论即四因素理论，该理论下会计舞弊是由于贪婪、机会、需要以及暴露相结合而发生的，舞弊风险因子理论是在GONE理论的基础上，讲风险因素考虑在内发展而来，主要分为个别风险因子和一般风险因子。张文贤（2016）对我国上市公司会计舞弊的原因进行归纳总结，他认为主要有六个方面，即法律法规不完善，会计人员素质较低，企业负责人对于财务方面知识的匮乏，集团利益保护，公司管理力度欠缺，监管控制体系不健全。秦江萍（2015）特别中国上市公司会计舞弊的特殊动机：保持或获取配股资格、获得上市资格、保留“壳”资源、利益补偿以及职务升迁五个动机[2]。侯芬娥（2015）认为上市公司会计舞弊的重要原因是实现融资、侵吞上市公司、配合二级市场炒作。

    刘立国（2016）指出，通过改善公司治理结构，优化股权结构可以治理上市公司会计舞弊。开放融资条件，降低资产收益率，对于舞弊治理也起到一定作用。侯芬娥（2017）认为对于会计舞弊的治理，应该以惩戒机制为先导，改革会计师事务所制度，改善市场投资者的构成，同时加强舆论监督。

    2.国外研究现状

对于会计舞弊的识别，AmeenandStrawse(2015)认为，审计人员在执行审计过程中，运用的最普遍的定量分析程序即构建简单的模型，对比舞弊公司和非舞弊公司过去的财务数据，来判断上市公司是否存在舞弊行为。Beasley（2001）运用逻辑回归的方法研究发现，外部董事在抑制上市公司会计舞弊行为中至关重要，董事会中外部董事的持股比例增加、任期的延长能有效降低公司会计舞弊的概率。Beneish（2016）发现，公司股票的现行市价、公司过去的经营成果、外债比例都可以视为上市公司会计舞弊的风险因子，同时，一些异常的财务指标如无法收回的应收账款、产品毛利率额、销售收入与利润率的变动等，也是上市公司实施会计舞弊的征兆。杨光（2013）指出识别财务报告舞弊的方法有同业比较、趋势分析、基本面分析，同时分析利润结构、指标之间的勾稽，非经常性损益的变动。

Madan Lal Bhasin（2017）指出舞弊行为很大程度上被人类的贪婪，野心和渴望权力，金钱，名誉和荣耀所牵动，因此应该关注人的行为的特殊性。

   April Klein（2017）对687家美国大公司进行检验，发现审计委员会的独立性与盈余操纵之间存在非线性负相关，当审计委员会中独立董事低于51%时，负相关关系显著，但如果审计委员会中100%是独立董事时，负相关关系并不显著，正确处理审计委员会和独立董事的关系将有助于财务舞弊的防范。

综上所述，从已有的文献来分析，大部分研究成果集中在会计舞弊的定义、现状，会计舞弊动因分析以及识别等方面，方向较大较广。因此，具体研究上市公司会计舞弊的三个财务动因，其意义不言而喻。

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二、范文提纲

一、 绪论

二、上市公司会计舞弊的基本概念和理论

（一）会计舞弊定义

（二）会计舞弊与相关概念辨析

（三）会计舞弊动因的理论分析

三、我国上市公司会计舞弊的动因分析

（一）上市公司会计舞弊的内在动因分析

1.财务压力

2.利益驱动

（二）上市公司会计舞弊的外在动因分析

1.法律法规的不完善

2.行政监管缺乏力度

四、我国上市公司会计舞弊的手段分析

（一）利用会计要素方面的舞弊手段

1.收入舞弊

2.费用舞弊

3.利用其它应收款和其它应付款进行舞弊

（二）利用会计手段方面的舞弊

1.私设小金库舞弊

2.利用关联方舞弊

（三）利用会计政策方面的舞弊

1.采用不合理的折旧政策

2.利用会计政策变更追溯调整

五、我国上市公司会计舞弊的治理对策

（一）企业内部治理对策

1. 完善股东大会内部治理机制

2.完善董事会制度

3.完善监事会内部治理制度

（二）企业外部治理对策

1.完善法律法规制度

2.加大政府的监管职能

3. 强化市场监管

六、结论

三、参考文献

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[10] 周志红.试论如何应对上市公司会计舞弊[J].现代商业,2016,(14): 219-220.

[11]  李洪. 我国上市公司会计舞弊问题研究[D].吉林: 吉林财经大学.2011.

[12] Madan Lal Bhasin..Corporate Accounting Fraud: A Case Study of Satyam Computers Limited[J] Open Journal of Accounting. 2016(4): 26-38.