排污权交易的会计核算问题研究_开题报告

（一）排污权交易概述

排污权这一概念最早是由美国经济学家约翰·戴尔斯（J.H.Dales）在 1968 年在《污染、产权、价格》一书中首先提出的，之后在世界范围内不断发展起来。排污权交易是一种对污染物排放进行管理和控制的环境经济手段。其做法一般是：首先由政府部门确定一定区域的环境质量目标，并据此评估该区域的环境容量；然后推算出污染物的最大允许排放量，并将最大允许排放量分割成若干规定的排放量即若干排污权；最后，排污者从自身利益角度出发，自主决定其污染治理程度从而在排污权交易市场上买入或卖出排污权。盛新鹏（2011）认为：排污权交易是在满足环境要求的条件下，建立合法的污染物排放权，并允许这种权利像商品一样被买卖，以此来进行污染物的排放控制，是利用市场机制，将企业单纯的治理污染行为转变为企业自身经济活动的一项环境管理政策。

排污权交易机制分为两种：

1.基线与信用（Baseline and Credit，B&C）机制

B&C机制是最早由理论变为实践的排污权交易形式，它最初是在美国环保局提出的州内大气层“排污权交易计划”中被采用。此机制下，政府对于获得排放许可的主体都设定一个基准线，排放量在基准线以下的主体不需付费。一定时期后，排放量低于基准线的主体就会获得一种“信用”，这些信用可以卖给排放超基准线的主体。

2.总量管制与交易（Cap and Trade，C&T）机制

C&T机制是在B&C机制的基础上发展起来的。此机制下，政府先制定排放总量，然后以过去为参照分配最大排放量给各企业，此种配额可由企业通过市场自由交易。

这两种机制，前者的一个缺点就是可交易的许可证可能是不充分的，不足以维持市场，因此现在的发展趋势都是趋向于后者。

国外研究现状及会计准则制定情况

排污权交易在20世纪70年代末诞生于美国，并在被提出后得到迅速发展。而由排污权交易所引出的会计规范问题也越来越受到国际机构及各国会计准则委员会的关注。

美国联邦能源管制委员会(FERC)于1993年月首次发布排污权交易会计处理的委员会文件18CFR Parts101 and 102，该报告对排污权分类、价值评估、费用确认及报告等做了详细规定。2003年，美国财务会计准则理事会FASB（Financial Accounting Standards Board（US））下的紧急任务小组（EITF）对参与总量-交易机制下的排污权会计基准草案进行讨论。之后，在2007年，FASB发布了排污权会议声明，由此提供了一个全面的排污权交易会计指南。

欧洲各国虽然经济联系紧密，并且对于排污权交易会计也有着深入的研究，但是在排污权交易会计的处理上，包括确认、初始计量、后续计量等，还是有着不同的见解。这其中以英国和法国最为典型。后来随着国际会计准则趋同的进一步加快，欧盟各国的排污权交易会计规范和准则更多是通过国际会计准则理事会 （IASB） 这一机构来统一制定和实施。

2004年11月，日本企业会计基准委员会（ASBJ）发布了《排污权交易会计处理》的公告。之后，在2006年以京都议定书为依据进行了修改，修改后的报告中将排污权作为无形资产入账，而以交易为目的的排污权则按金融商品会计基准处理。

国内研究现状

    中国在1990年开始初步探讨有关排污权及排污权交易，并且在2007年进行了一些深入的试点的工作，2014年，财政部发放了有关排污权的决议。我国的排污权交易现状是总量与交易的机制。政府核定一定区域内的排污总量，进而向区域内的企业分配一定的数量排污配额，若企业实际排污量超过该限额，则需交纳排污费或购入超标的排污权，如果实际排污量低于该限额，就可以将剩余部分向市场上销售为基本思路。我国现阶段，有政府无偿获得和从二级市场上拍卖获得两种排污权取得方式。但无论是哪种方式，从企业取得的目的来看，都是为了完成减排目标，实现排污达标。从排污权交易来看，各地由于治污成本不同，排污权的稀缺程度各异，表现出的交易价格也存在差异，并且活跃市场尚未形成，公允价值不能可靠取得。我国的排污权交易市场目前还不够成熟，市场的交易机制也还不够完善，其现状是分地区、分行业的试点推广为主，尚不存在活跃的交易市场，排污权交易会计的规范体系也正处于与交易市场同步构建、成熟的过程中。

在上述过程中，国内的许多专家都进行了深入的研究，并提出了自己的建议。

肖序（2011）认为在构建我国排污权交易会计规范体系时应着重解决的问题有：（1）政府应按何种标准给企业公平分配排污权；（2）如果政府补助最初作为递延收益进行处理，该按什么标准进行后续摊销、如何摊销；（3）当企业实际排污量低于排放限额时期末产生的排污权递延收益按现行税法要上缴相应税收所产生的积极性打击，以及当企业的实际排污量超出排污限额导致的惩罚的确认和计量该如何处理的问题。

周志方、肖序（2010）认为可借鉴SFAS157将公允价值划分为三个级次的思想，根据市场活跃度的不同，对排污权资产或负债进行分层处理，待我国的排污权交易机制和相关准则完善后，再全面引入公允价值法。

何春（2012）认为在建立我国的排污权交易会计制度时应做到：（1）建立全国或区域的排污权交易市场；（2）成本核算内容中加入环境成本；（3）会计科目中增加有关项目；（4）规范信息披露。

总而言之，我国的排污权交易市场和相关会计制度还处于发展阶段，不够完善。而未来的发展方向应是建立起统一的排污权交易市场并引入公允价值法。

二、范文大纲

范文题目：排污权交易的会计核算问题研究

  一、引言

二、排污权会计交易制度综述 

　（一）排污权交易概述

  （二）我国排污权交易的发展现状

  （三）排污权交易会计的研究现状

三、排污权交易的会计核算环节

  （一）排污权交易的会计确认

  （二）排污权交易的会计计量

　（三）排污权交易的会计信息披露

四、我国排污权交易的会计处理

   （一）我国排污权交易会计核算的应用现状

   （二）案例背景设计

   （三）A企业排污权交易的会计处理

   （四）A企业排污权交易的会计信息披露

    五、总结

参考文献

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[2]周志方，肖序.排污权交易国际发展评述及启示[J].当代财经，2010(1):120-128.

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