新准则下商誉减值问题探讨-开题报告

例如：

一、国内研究现状

国内对于商誉这一理论的探讨起步比较晚，商誉这一概念出现的时间，国内学术界认为有两种比较可靠的观点。闫红玉博士（1999）在《商誉会计》的研究中指出商誉最早出现记录时点是在16世纪中后期的英国，一篇遗嘱中曾记载“我把我采石场的全部利益和商誉......都给了约翰”。另外一种观点是邓小洋（2001）根据美国一部词典的记载，指出商誉最早出现在12世纪，表示为一般意义上的善意感和愉快的满足感，以及商业意义的超额利润。王跃堂等（2005）在分析我国A股上市公司2001、2002年的长期资产减值之后，认为长期资产减值以及追溯调整后计入当期损益的减值数额都可以真实地反映上市公司长期资产未来收益能力的下降。张然、陆正飞等（2007）在2006年《企业会计》准则颁布后，各家上市公司并没有要在准则正式实施前的两个会计年度2005和2006年，转回长期资产减值准备的迹象，但是新准则的颁布，给了上市公司当头一棒，不得不在2005年期末与2006年的期末财务报告中转回之前的资产减值准备金额。曾春华（2006）认为，商誉应从无形资产中分离出来而作为一个单独的资产负债表项目。董必荣（2008）提出有关商誉本质的研究取决于我们对商誉的定位。王芳（2008）资产在购买之后的使用过程中，会产生许多在最初获得是无法预料到的影响因素，进而会导致资产价值曲线偏离真实价值曲线，两曲线之间的差距即为资产的减值金额。崔华清（2004）根据国外商誉减值测试的后续计量的方式假设了我国商誉减值政策的情况，分析了在国内进行商誉减值测试会出现的问题。雷伟（2009）也是在比较国内外商誉减值测试的方法后认为商誉减值测试对企业利润及股价有较深的影响，存在计量难度大的特点。梁易昌（2006）在新准则发布后，对准则的研究发现，每年对并购商誉进行减值测试，可以更好的提供商誉价值的相关信息，也能对商誉计提损失，做出更快的反应。王焕（2008）指出商誉属于一种非消耗性资产，进行减值测试法体现出商誉作为一种资产最本质的特征。

我们国家在资产减值会计政策方面的研究从1992年开始，到2006年《企业会计准则第8号—资产减值》等多部具体准则的发布大致可以画为四个阶段：第一阶段主要是围绕财政部颁布的《股份制试点企业会计制度》中提出的计提坏账准备金为伊始；第二阶段是1998年《股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表》到2000年《企业会计制度》的颁布，在这段时间可以说是资产减值会计的初步形成时期；第三阶段是2001年起执行《企业会计制度》到2006年《企业会计准则第8号-资产减值》新准则体系的颁布，这段时间是减值会计在全范围内运行期；第四阶段是从2007年新准则的执行至今，该准则首先在上市公司中推广，之后逐步在所有公司中运行。

我国关于商誉会计的理论研究则是从1993年7月1起开始实施执行的《企业会计准则》开始的。从2001年又发布了相关具体准则与会计制度，到2006年针对资产减值问题颁布的新会计准则，再到2018年证监会发布的商誉减值风险性提示，随着针对资产减值准则的不断完善，明确提示当商誉计提的减值损失对企业利润构成重大影响时，公司应严格执行公司章程或准则的规定，履行商誉减值计提的内部审批流程，及时在财务报告中进行披露。

二、国外研究现状

有关商誉的本质，较为权威的观点则是美国当代著名会计理论学家亨德里克森在其专著《会计理论》中介绍商誉的"三元论"。在会计界多数学者认为，凡是资产，均涉及增减值问题。商誉作为一种特殊的资产，也存在着减值。资产减值，可以追溯到文艺复兴时期的意大利，其思想源于-稳健性原则。1494年近代会计之父帕乔利在出版的《数学大全》中提出，由于存货部分库存商品及发出商品包含未实现的利润，所以不得高估存货的思想。Strong和Meyer(1987)运用市场模型来研究，认为股票回报率受公司资产减值的影响。发现资产减值比例越高,宣告当时的股票非正常回报率也越高。Michols、Wilson（1998）研究发现，当企业产生的利润啊在非常大或者非常小的时候，企业都会有意识的计提相对较高的资产减值准备金；Risdl（2004）从资产减值相关准则变化前后资产减值计提动机进行了对比分析。结果表明在新的会计准则颁布之后，资产是否减值跟经济方面的因素之间关联度，有所下降，但与之前的大清洗行为间的相关性，有所提高。John等（1993）提出商誉在进行后续摊销时存在着期限、方法确认的问题。Ramgopal Venkataraman等（2005）对账面含有商誉的三百多家美国公司进行研究，发现对该企业的投资者或者财务报告使用者及其其他相关人员，都对商誉发生减值的期限存在低估的现象。Zining Li等（2005）曾对宣布商誉减值的三百多家标的企业做数据研究，发现猎头公司或者财务顾问都有低估商誉减值损失的预期。

在政策理论方面，美国会计界是最早研究商誉问题的，从“第24号会计研究公报”、“第43号会计研究公报”，再到《美国会计准则第14号-企业合并》，在企业并购重组时，商誉价值的衡量标准、并购商誉以及被合并方无形其他无形资产如：专利、商标等，在会计上的做账处理和商誉这一特殊的资产在财务报告后续批注问题。而国际准则委员会（IAS）同样也颁布了第37号资产减值、第38号无形资产、第22号企业合并等相关准则，这三个准则分别对商誉减值的会计确认与分摊方式、自创商誉和外购商誉（包含正商誉、负商誉）确认与披露问题规范。

80年代，美国FASB、英国的ASB逐渐对长期资产减值会计做出行动。90年代，资产减值会计进入到世界范围内的推广阶段。复杂多变的企业经济和金融危机，FASB为了披露资产发生减值之后给企业带来经营风险，逐步开始跟踪研究长期资产减值的相关护准则。之后颁布了《长期资产的减值、处理的会计处理》、《长期资产的减值与处置》、《商誉和其他无形资产》等资产减值一系列相关文件。

国际会计准则委员会（IASC）同样也颁布《资产减值》，对商誉减值问题也做了规定，认为商誉符合资产定义，应当在合适的时间内计提减值损失。随后国际会计准则理事会发布了对资产减值内部指标和使用价值确定做了有关变动的征求意见稿。

英国会计准则委员会（ASB）对商誉问题的研究也比较深入，1980年英国会计准则委员会关于商誉问题的立场颁布了第30号关于《商誉会计》的征求意见稿；1984年《商誉会计》标准会计报告形成；1990年又再次发布征求意见稿，对1984年会计报告进行彻底修正；1993年针对商誉和无形资产发布讨论稿，主要讨论商誉的性质、商誉的确认与计量和后续入账等方面的处理。1998年《固定资产和商誉减值》正式颁布，生效至今。主要对资产减值的定义、减值对象与范围、减值的认定、减值损失的确认、可回收金额的确认以及减值损失的转回和报告披露七个方面的判断

B. 范文提纲格式

一、绪论

二、新准则中商誉减值概述

（一）商誉概念与来源

（二）商誉减值测试的基本要求

（三）商誉减值政策的出台背景

（四）商誉减值对企业的影响

三、新会计准则下的商誉减值会计处理

（一）同一控制下的企业合并商誉减值

（二）非同一控制下的企业合并的商誉减值

（三）商誉减值的会计处理

四、新准则下商誉减值测试方法评述

（一）商誉减值测试具体方法

（二）商誉减值测试法的理论分析

（三）商誉减值测试方法优势分析

1.为报告用户提供更充分的会计信息

2.避免估计商誉的摊销期

3.减少权益组合方法和购买方法的不同会计后果之间的差异

（四）商誉减值测试方法劣势分析

1.很难区分自制商誉和合并商誉

2.很难衡量

3.成本较高

五、规范商誉减值在实际中的运用

（一）抓好商誉减值测试的实施

（二）做好减值测试计量基础建设

（三）探索多元化商誉减值测试单元

（四）加强政府和审计部门的监督力度

（五）提高会计人员的专业水平

（六）完善商誉减值信息的披露

结论

参考文献

C. 参考文献

[1]潘秀芹.商誉摊销改为减值测试意义何在[J].现代会计，2016(3).

[2]洪荭，周勤.新准则下商誉减值确认及计量刍议[J].财会通讯(综合版)，2017(7).

[3]李洁慧.商誉确认及减值测试的会计处理[J].财会通讯(综合版)，2017(11).

[4]财政部.企业会计准则(2006)[M].北京:经济科学出版社，2016.34-38.

[5]阎红玉.商誉会计[M].北京:中国经济出版社，2015.45-48.

[6]邹玉桃.商誉确认与计量相关问题思考[J].湖南财经高等专科学校学报，2018(4):118-120.

[7]吴继良.新会计准则下商誉减值会计处理初探[J].商业会计，2018(7):33-36.

[8]雷伟.对合并商誉减值测试会计处理的比较及存在问题分析[J].会计之友，2019(1):27-29.

[9]王雪怡.关于计提资产减值准备的理论反思[J].财会通讯(学术版)，2015(8):36-38.

[10]吕靖. 基于新会计准则下商誉减值会计处理的研究[J]. 时代金融, 2016(32):192-193.