试论所得税会计在会计实务中的运用_开题报告

在现阶段，我国的所得税会计的定义，是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法。随着中国经济全球化的发展趋势，企业的发展日新月异，我国会计准则也在不断更新,企业所得税的会计实务核算方式日趋统一化、规范化，企业在日常运行中需要遵循相关的规章制度,合理运用资产负债表债务法，进行正确的企业所得税核算操作。在实际的实务操作实践中由于不同人员对政策法规的解读存在差异，具体的核算也存在区别；我们需要不断学习及研究,以提高自身理论工作水平和实务操作水平,促进企业发展水平。

资产负债表债务法的具体涵义

资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过对比资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。该方法涉及两张资产负债表，一个是按照会计准则规定编制的资产负债表，有关资产、负债在该表上以其账面价值体现；另一个是假定按照税法规定进行核算编制的资产负债表，其中资产、负债列示的价值量为其计税基础，即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的金额。

例如，计提的减值准备等暂时性差异 ,会导致资产、负债的计税基础与其账面价值呈现时间性的差异。资产负债表债务法下企业所得税会计核算的主要程序 ,大致可以列示以下步骤 : 1、遵循税法，明确应交所得税；2、按照会计准则 ，明确递延所得税资产及递延所得税负债期末余额；3、递延所得税资产及递延所得税负债本期发生额=递延所得税资产/负债期末余额-期初余额；4、倒挤企业所得税费用。

分析资产负债表债务法中暂时性差异

1、资产计税基础

资产的计税基础，主要是指企业收回资产账面价值中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。

2、负债的计税基础

负债的计税基础，主要是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。即假定企业按照税法规定进行核算，在其按照税法规定确定的资产负债表上有关负债的应有金额。

3、明确暂时性差异及递延所得税资产和递延所得税负债暂时性差异，也就是分析资产、负债的账面价值与其计税基础产生的差额。暂时性差异会对未来期间应税金额产生多方面的影响，其具体可分为以下几个类型: 

（1）资产账面价值超过计税基础、负债账面价值低于计税基础的情况下，会产生暂时性的差异,此项差异划分为应纳税暂时性差异 ,也就是递延所得税负债。某些未来资产运行创造的经济利益无法全部作为费用,可能会有一部分作为纳税的金额，即是递延所得税负债作为将来需要纳税的金额 。 

（2）在计税基础超过资产账面价值却低于负债账面价值的情况下,会产生 暂时性差异此项差异划分为可抵扣暂时性差异也就是递延所得税资产。

4、在实际工作中无法深入掌握暂时性差异情况 

作为所得税会计，在实际财务工作中，算是一项相对复杂的财务核算，对于具体暂时性差异的区分，若对会计理论的了解不深入，基本无法理解核算的目的和缘由。加之目前大多数企业的所得税汇算清缴大多是由中介机构代理，平时工作中基本未涉及，所以大部分基础会计人员多所得税会计的核算了解是空白的。暂时性差异若一旦不确认，或者确认的不正确，无法如实反映企业的实际资产及负债情况。

二、范文提纲

所得税会计产生的原因主要是会计收益与应税收益存在的差异所致。会计收益和应税收益是经济领域中两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则，规范不同的对象，体现不同的要求。因此，同一企业在同一会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益之间的差异是不可避免的，故在计算所得税时，不可能直接以会计收益为依据，而要以所得税法规定对会计收益进行调整后，才能正确的计算出应税收益。

在实际财务核算中，由于各种原因，造成财务人员对所得税的核算未按照相关准则及规范进行核算，对于各种暂时性差异的解读无法理解，未如实反馈企业的资产及负债状况；因此我们需要从基础核算出发，对所得税会计在实物中的运用进行深入了解。

一、所得税会计的背景及意义

（一）所得税会计的基本概念

（二）所得税会计的成因

（三）所得税会计的基本处理方法

二、我国所得税会计发展中存在的问题

（一）所得税会计的政策法规有待进一步完善

（二）对所得税计税差异认识不足

（三）所得税同期资料评价核算方法的难以操作性

三、所得税会计存在问题的原因

（一）所得税的会计处理方面不规范

（二）会计人员对所得税会计认知不足

四、完善我国所得税会计的措施

（一）进一步完善所得税法规

（二）企业内部建立统一规范的所得税核算程序

（三）在企业内部配备高素质的会计人员

三、参考文献

1、《企业会计准则第18号-所得税》，2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

2、《企业会计准则-应用指南（2006）》，2006年2月15日财政部发布，自2007年1月1日起施行

3、《中国人民共和国企业所得税法》，2007年3月16日第十届全国人民代表大会第5次会议通过，自2008年1月1日起施行

4、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，2007年11月28日国务院第197次常务会议通过，自2008年1月1日起施行

5、《2018年中级会计实物》，财政部会计资格评价中心编，经济科学出版社

6、赵俊梅、郭凌峰，公允价值计量属性对所得税会计核算影响研究—以投资性房地产为例，财会研究，2015年

7、宋爱玲，企业所得税会计核算方法研究，财会学习，2017(1):142+144

8、张素蓉、孙海军，企业所得税会计的全面诊释，财会月刊，2013年  

9、梁瑞智，“企业所得税计算表”在所得税会计核算中的应用，北方经贸，2018年

10、刘晓彤，企业所得税会计核算方法探讨，合作经济与科技，2016年