财务会计与税务会计分离模式问题探析_开题报告

一、文献综述

（一）国内研究现状

财务会计和税务会计同属于会计领域，财务会计立足于微观层次，真实、客观地反映企事业单位的经济活动。而税务会计立足宏观层次，保证国家及时、足额地征收税费，二者在各自的方向独立发展。

自1984年我国开始出现多种所有制起至1993年，我国《企业会计准则》与《企业财务通则》（简称“两则”）实施之前，我国执行分行业、分所有制成分的会计制度，企业的所得税制度因所有制的不同而不同。1994年1月1日实施的企业所得税暂行条例及实施细则，统一了我国内资企业所得税制，与外商投资企业所得税法、外国企业所得税法（简称“两法”）并行。“两则”和“两法”的实施后，应税所得额和会计利润首次出现显著差异，税务会计与财务会计实现初步分离。2000年1月1日，我国实施《企业所得税税前扣除办法》。2001年，新的《企业会计制度》取代分行业的会计制度，基本上消除了不同行业在会计制度上的差异，符合现代企业制度的要求，构建了相对完整的税务会计理论体系。2006年中国颁布了新的企业会计准则，与国际的会计趋同成为事实。同年，周华、戴德明针对会计本土化研究的观点认为，税务会计在我国不能作为会计制度安排，税务会计与财务会计分离是无效的制度选择。2010年，卢向东在《税务会计与财务会计差异与协调分析》中认为，税务会计以税法为导向，税务会计的原则和核算等内容大多隐舍在税法中。

由于税务会计和财务会计的目的和导向不同，且我国的税法很难与财务会计完全融合，因此在一个较长的时期内，我国的税务会计仍然要采用以分离型为主、混合型为辅的一种税务会计模式。

  

（二）国外研究现状

税务会计的运行模式一定程度上揭示了财务会计与税务会计的关系，从世界范围来看，税务会计模式可分为三种：财税分离模式（如英、美）；财税合一模式（如法、德）；财税适度分离模式（如日本）。①在财税分离模式下，会计准则、会计制度不受税法约束,财务会计对收入、费用的确认计量与税法差别较大，为满足纳税需要税务会计与财务会计之外完全分离；②在财税合一模式下，会计准则、会计制度从属于税法，会计所得和应税所得只在个别项目上存上有所不同，财务会计对收入、费用的确认计量与税收目标保持高度一致；③而财税适度分离模式更注重会计的管理职能，允许财务会计与税务会计的差异存在，但是在纳税时要按照税法的规定进行必要的调整。

其中，对于财税分离的美国，美国会计学会(AAA) 在1966年提出“会计是一个经济信息系统”的观点。美国的会计理论研究在19世纪20—30年代便出现了相对繁荣的局面。同时美国的经济学学术思想对自由市场主义的坚决维护是闻名于世的，济学家对美国会计理论的推动也由来己久，从20世纪20年代起，坎宁、贝尔、爱德华兹等一批经济学学者便加入到会计研究中，通过借鉴或引入经济学的一些核心概念（如收益概念）来建立会计理论框架。

对于财税合一的法国和德国，学者Nobes教授在1983年，将法德会计分类为以宏观经济为基础、着眼于税收与宏观调空等社会经济目标的会计模式，而将英美会计列入以微观经济为基础的会计模式类别。

对于财税适度分离模式的日本，其国内的经济法律体系已相当完备。商法、公司法等法律对企业的各种会计事项均做出了详细的规定，企业对税法、商法的遵循程度远远高于对公认会计准则的遵从。

二、范文提纲

一、前言………………………………………………………………… …… 1

   二、税务会计与财务会计分离模式的概述…………………………… …… 1

      （一）税务会计与财务会计分离模式概念……………………………… 1

      （二）税务会计与财务会计分离模式种类……………………………… 2

   三、税务会计与财务会计分离模式存在的问题……………………………  3

      （一）税会合作与非合作的矛盾突出…………………………………… 3

      （二）企业纳税调整成本高……………………………………………… 4

      （三）企业纳税风险增大………………………………………………… 5

   四、税务会计与财务会计分离模式产生问题的原因……………………… 6

      （一）过度考虑税务会计的刚性………………………………………… 6

      （二）企业难以完全掌握税会差异……………………………………… 7

      （三）征纳双方容易发生争议…………………………………………… 8

      （四）协调多方力量降低纳税风险……………………………………… 8

   五、结束语…………………………………………………………………… 10

   参考文献……………………………………………………………………… 11

   致谢……………………………………………………………………… …  12

参考文献

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