中小企业财务舞弊治理研究_开题报告

一、国内研究现状

卢秀丽：中小企业在国民经济的发展中发挥着越来越重要的作用,但由于企业内部控制机制不完善或者执行的力度不够而引发的财务舞弊现象也越来越突出.舞弊的产生会打击投资者以及社会民众的信心,进而影响了企业的发展.因此建立健全企业的内控机制,完善企业外部的监督机制等成为当前中小企业管理改革和发展的亟待解决的主要问题。

 左春红认为：企业内部会计控制存在几个问题，内部会计控制的设计和运行受制于成本效益原则；可能因有关人员相互勾结、内外患通、滥用职权或屈从于外部压力而失效；可能因经营环境、业务性质的改变而消弱或失效。

祁正斌认为：为了应付各种指标的考核，企业各职能部门虚报产量指标，能耗指标，成本指标，固定资产投资与完成情况。

马文琼认为：会计的舞弊行为，不仅造成国有资产流失，国家税收减少，影响国家宏观调控，扰乱社会经济秩序，而且削弱了会计的经济管理作用，阻碍了经济发展，危害非常严重。因此，在新形势下，面临会计作弊多样化、诡秘化、复杂化的挑战，我们必须在认真加以剖析的基础上，研究行之有效的对策。

谭浩认为：防范与治理会计舞弊问题一直是困扰理论界和实务界的世界性难题。对会计舞弊的研究和治理不仅仅是政府肃清投资环境、保护资本市场和投资者的现实需要,也是会计执业界服务公众利益、重塑公众信心,获得生存和发展的基本要求。

郭晓莉认为：中小企业的发展需要有完善的内部控制作为保障。但目前，我国的很多中小企业还没有建立起严密而完善的内部控制制度,不利于企业的健康发展。

在国内著名的财务舞弊事件“银广夏事件”，2001年8月《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家意见认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为"不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品"。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量;天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬;对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。为什么这么不合乎逻辑的财务数据，还能做出审计报告，原因有几点：

银广夏编制合并报表时，未抵销与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。

注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，在对天津广夏的审计过程中，将所有询证函交由公司发出，而并未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。

注册会计师未有效执行分析性测试程序。

对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注；在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注

天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不具备专业胜任能力，严重违反《独立审计基本准则》和《独立审计具体准则第3号——审计计划》的相关要求。

二、国外研究现状

国际上主要有四种规范性研究理论：

第一种规范性研究理论是二因素理论，又称作冰山理论，该理论将导致舞弊行为的因素分成两大类，并将这两大类因素形象地比喻成冰山，将导致舞弊行为的看得见的原因比作冰上在海面上的部分，而将导致舞弊行为的看不见得原因比作看不见得深深埋在海底的部分。这种理侧重强调表面上看得见得的因素，不一定是主要的，或者说作用性最大的因素，这种危险可能在措不及防的时候就以某种意想不到的方式产生作用，有时候甚至在作用产生了，危害已经形成后还识别不出这个潜在在海底的危险因子。

第二种规范性研究理论称为三角理论，它因将人的贪污雇主的资金需要满足三个条件而得名。这三个条件分别是异常需要，这种异常需要包括想象的和实际的异常需要，然后是机会和合乎情理的条件。这一理论最先由劳伦斯提出，后来这一理论发展成压力、借口和机会三个要素共同影响舞弊行为的产生。这里的压力因素包括经济压力、恶癖压力、工作压力和其他压力。而导致机会的产生有内部控制的薄弱，信息不对称，惩罚缺乏效力，工作质量无法检验,审计制度不健全等。

第三种规范性理论称为四因素（GONE）理论，该种理论是规范性理论研究中最流行的理论它将产生四个因素，这四个因素分别为贪婪因素（Greed）、机会因素（Opportunity）、需要因素（Need）、暴露因素（Exposure）。从个人角度考虑，如果一个人要实行舞弊，他会有贪婪的欲望，如果对欲望不加限制，那么在有机会的情况下，是不会克制的，如果有条件限制他，他会考虑自己到为了自己欲望，利用了机会获得后而让自己暴露在可能接受处罚的境况中。

第四中规范性研究理论是舞弊风险因子理论，这种理论是四因素发展而来的，他所划分成为的一般风险因子和个别风险因子是对死因子理论的各种因素的不同角度的归纳，将死因子理论的四种因素分别划归到组织和个人方面，以四因素理论框架进行有侧重有强调的区别分析。

国外的财务舞弊案件有：美国的财务作假事件安然事件成为美国历史上企业第二大破产案，曾经是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名。

安然的崩溃并不仅仅是因为假账，也不全是高层的腐败，更深层次的原因是急功近利，使安然在走向成功的同时也预掘了失败之墓。

安然的核心文化就是盈利，在安然，经营者追求的目标就是“高获利、高股价、高成长”。《财富》杂志撰文指出：正是由于安然公司的主管们建立了以盈利增长为核心的文化，经理们才有了很大的动力去涉险，安然追求的目标最后也只剩下一个，那就是盈利。

安然的公司精神就是冒险。安然鼓励的是不惜一切代价追求利润的冒险精神，用高盈利换取高报酬、高奖金、高回扣、高期权。安然甚至把坚持传统做法的人视为保守，很快将其“清理”出去。同时安然内部不断地进行着“大换血”，新人一进门就会立即获得五百万元的炒作能源期货大权。

美国的另一个轰动全球的财务作假事件，世通事件利用会计造假虚构了近百亿美元的利润，创下财务舞弊的世界纪录。公司大量的费用没有被作为正常成本入账，而是作为资本支出处理，虚构盈利增长以操纵股价。少数管理层滥用投资者的资本，为了企业或自己的私立，在面对不利的行业环境时，不是采用合法的策略和途径来挽救企业的不利境地，而采用的是公然利用跨级操纵手段，违背企业跨级准则的“捷径”这种不道德的方式。只有在道德行为范围内追求经济利益，企业决策才能彰显其内在具有的德性。

不管是安然事件还是世通事件都存在一些共同的特性，注册会计师等中介机构独立性缺失；高级管理人员的激励机制不健全；公司治理机制存在缺陷。

引言

中小企业在国民经济发展中占据重要的地位，由于企业内部监管力度和执行力不足，缺乏法律的及时监督管理，财务人员的素质较低，国家收取的赋税超过企业的承受范围。因此管理层及企业的所有者要对内部控制给予高度的重视，建立并完善企业的内部控制机制，在严格执行、赏罚分明以及提高管理团队和财务人员的整体素质的同时不断的从战略的角度出发，结合未来的发展方向，才能不断地发现和解决舞弊问题。从国家层面，制定相应的政策给予支持。在内部控制和外部监管的配合下，推动我国中小企业长期持久的发展。

一、中小企业常见的财务舞弊现象

（一）为应付各种指标的考核而产生的虚报

（二）通过财务处理变动经营成果

（三）利用虚设关联方进行交易

（四）随意变更会计政策和方法，或利用估计判断进行舞弊

二、财务舞弊想象出现的原因分析

（一）企业内部因素

1.管理层对内部控制的认识不足

2.不具备正规的组织治理结构

3.内部控制实际执行力度不够

4.缺乏有效的内部监督机制

（二）企业的外部因素

1.法律监督制度存在缺陷

2.行政管理部门监管不利

3.中小企业会计师事务所审计质量控制问题

三、防止舞弊、完善内部控制的措施

（一）加强内部管理

1.提供管理层对内部控制的认识，建立并完善内部控制

2.完善企业治理结构和组织结构

3.加强内部控制的执行力度

4.进一步加强内部监控

（二）加强外部监管

1.加强立法工作，完善法律制度

2.加大性质部门监管力度，完善监督机制

3.完善中小型会计师事务所审计质量控制机制的策略

参考文献

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