上市公司财务舞弊行为分析及对策--以A公司为例_开题报告

国外研究现状

财务舞弊从每个企业的诞生开始就一直存在着，从最初单项业务造假，难以为人察觉，到各个报表联动造假愈演愈烈。一直到二十世纪九十年代，财务舞弊才为人所熟知。在美国《审计准则公告第16号》中指出，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。

对于财务舞弊产生的原因，美国注册舞弊审核师协会(ACFE)的创始人、现任美国会计学会会长W.Steve Albrecht在1995年提出，压力(Pressure)、机会(Opportunity)和自我合理化(Rationalization)是催生舞弊的三要素，即著名的舞弊三角论。除此之外，对于舞弊动因的分析还有GONE理论（舞弊四因素理论），该理论认为，影响财务舞弊的因素有四个：贪婪（Greed）、机会（Opportunity）、需要（Need）、暴露（Exposure），其中“贪婪”和“需要”主要是个人或团体由于利益需求或驱使而导致的舞弊风险，是舞弊行为的内因；“机会”和“暴露”则代表了因企业内控机制不完善、外部监督不称职而引发的舞弊风险，是舞弊行为的外因。

国外早期将企业财务舞弊的特征研究称为“企业舞弊红旗”研究，通过对舞弊企业进行归类分析，得出财务报告舞弊企业在某些方面存在共性特征，将这些共性特征定义为会计舞弊“红旗”，一旦发现一个企业具有“红旗”中的近似现象，便可以对其进行舞弊风险防控检查。上世纪八十年代末，Albrecht和Romney采用问卷调查与归纳研究方法，发现公司管理人员个人能力、文化素质高低与公司报表是否作假有着极其密切的关系。

上世纪九十年代，Beasley通过对舞弊公司的分析发现独立董事比重、董事会审计人员比例、会议次数可以纳入舞弊公司预警信号中来。随后，Summers与Sweeney从舞弊三因素理论入手，采用案例分析与实证研究相结合的方式对上市公司舞弊手段进行分析，发现大型上市公司多采用关联方关系弄虚作假的方式，通过伪造、变造虚假买卖合同等手段做高收入，导致虚增利润。研究还指出隐藏内部关联方交易事项，也是企业财务报告舞弊的常见现象。

2002年，随着美国安然公司财务舞弊丑闻的出现，著名的《萨班斯-奥克斯利法案》应运而生。它标志着标志着美国证券法律根本思想的转变：从披露转向实质性管制。

2004年，Abbott Parker与Peters运用案例剖析，通过正反例子对比说明治理层结构设置对预防财务舞弊的重要性，再一次强调了建立审计委员会的必要性，在研究中也指出内部机构审计专业性较弱也容易滋生财务舞弊，应合理安排董事会人员，增加财务或审计相关专业人才，面对公司重大财务决策可以着重听取其有益建议。

2005年，Michael Doumpos在对公司财务舞弊研究中，通过多家公司样本中分别获得资产、负债、收入费用、利润等数据，计算负债率、销售净利率、资产周转率，并将得到的指标带入回归模型，经过分析得出非舞弊公司的总资产周转率普遍高于舞弊公司。

二、国内研究现状

国内专家对于企业财务舞弊也进行了大量的研究。对于财务舞弊的动因，王建新教授在基于舞弊三角论的基础上，提出上市公司财务舞弊的动机是出于管理层面临自身低收入的薪金与高消费的矛盾，以及满足控股股东的预期业绩目标和融资的要求。之后，金花妍在《基于舞弊三角理论的财务舞弊识别模型研究》中提出管理层承受的第三方压力是财务舞弊的直接原因，管理层为了筹集资金会不惜切代价去伪装公司的财务信息，以形成一种经营“良好”的假象。

对于财务舞弊手段，《上市公司财务报告舞弊手段及成因分析》一文中指出，财务舞弊的类型按照舞弊涉及的主要报表不同，一般可分为利润表舞弊和资产负债表舞弊。利润表舞弊的主要途径有虚增利润、虚减利润、巨额利润冲销。资产负债表舞弊的主要手段有高估资产、低估负债等。韩玉萍在《基于GONE理论的上市公司财务舞弊分析》中提出，上市公司的财务舞弊主要分为内部控制、治理的缺陷与外部监管的不力这几类。

针对财务舞弊行为的预防，王海侠在《上市公司内部治理结构与财务舞弊的防范》中提出，完善公司内部治理结构是提高会计信息质量的基础，也是防范财务舞弊的重要方法。首先，完善公司的股权结构：对大股东行为进行控制；减持国有股，构造多元化股权结构。其次，完善上市公司董事会：引入独立董事，强化独立董事职责；完善公司内部激励机制，弱化经营管理者财务舞弊的利益动机。第三，完善上市公司监事会：强化监事会对财务的监督；增强监事会独立性。陈仕清在《IPO财务舞弊常见手段及典型案例剖析》中，从审计的角度对IPO财务舞弊提出了治理对策，即：观察上市公司对与外部机构的关系；观察所在行业发展状况；观察公司内部情况；观察企业财务状况。

    综上所述，财务舞弊是一种处在不断发展中的问题，从最初的简单伪造，到后来的越来越复杂，越来越隐蔽。我们防范财务舞弊的对策也越来越完善、有效。但是随着市场管理制度的一步步革新，新的舞弊方式必将层出不穷。这就要求我们在研究防范财务舞弊的对策时，充分考虑可能出现的舞弊动因。企业管理体制的改革也要涵盖这方面的前瞻性，在新的管理制度实施之前就制定完善的财务舞弊预防措施。这才是防范财务舞弊的根本之法。

B. 范文提纲格式

引言：

一、财务舞弊的相关理论

（一）财务舞弊的概念

（二）财务舞弊的动因

（三）财务舞弊的主要手段

（四）财务舞弊的危害

二、A公司的财务舞弊案例分析

（一）A公司的财务舞弊行为

（二）A公司财务舞弊的原因分析

三、防范财务舞弊的对策措施

（一）完善公司内部控制体系

（二）完善政府相关监管制度

（三）加强对审计责任的追究力度

（四）提高投资者重要信息识别能力

四、总结与启示

C. 参考文献

著作：

[1] 秦荣生、卢春泉.审计学[M].北京：中国人民大学出版社，2017.4

[2] 罗勇.高级财务会计[M].上海：立信会计出版社，2018.10

期刊：

[3] 陈仕清. IPO财务舞弊常见手段及典型案例剖析[J]. 审计观察, 2018年第16期 

[4] 王海侠. 上市公司内部治理结构与财务舞弊的防范[J] . 会计之友, 2008年第1期上

[5] 施金龙、韩玉萍. 基于GONE理论的上市公司财务舞弊分析[J] . 会计之友, 2013年第8期中

[6] 杨荻. 上市公司财务报告舞弊手段及成因分析[J] . 农村经济与科技, 2017年第16期

[7] 金花妍、刘永泽. 基于舞弊三角理论的财务舞弊识别模型研究--支持向量机与Logistic回归的耦合实证分析[J] . 大连理工大学学报（社会科学版）, 2014.1

[8] 付亚飞. 试论财务舞弊及识别对策[J] . 福建质量管理, 2019年第6期

[9] 欧阳弋. 上市公司财务舞弊识别研究[J] . 财会学习, 2019年第2期

[10] 王立云. 财务舞弊的分析与识别[J] . 中国乡镇企业会计, 2016年第5期

[11] 肖康. 浅析上市公司财务舞弊[J] . 中小企业管理与科技, 2018年第2期