企业存货内部控制的审计探索--以YM公司为例_开题报告

（一）国外研究的现状

国外内部控制较早的研究来自审计领域，1936年美国注册会计师协会在其发布的《独立注册会计师对财务报告审查》文中，首次提出审计师在制定审计程序时，应考虑的一个重要因素就是审查企业的内部牵制和控制。1939年美国注册会计师协会的审计程序委员会公布了《审计程序文告第1号》，在修改的标准化审计报告中，首次增加了对内部控制审查的内容，之后在发布的多个文件、法令中明确提出以内部控制为基础的审计程序。1978年，美国柯恩委员会(Cohen Commission)建议企业管理当局在披露财务报告时，提交一份关于内部控制系统的评价报告，说明管理当局对公司会计系统及其控制的评估，包括对控制系统固有限制及公司对独立注册会计师认定的重大缺陷做出反应的描述，并要求独立注册会计师对该报告进行证明。Treadway委员会(全美反舞弊财务报告委员会)在其报告中也提出了类似的建议。2002年，美国国会通过并颁布了《萨班斯一奥克斯利法案》，该法案为上市公司规定了一个内部控制的评价和报告体系，以提高内部控制的有效性，加强内部控制信息的透明度。依法案成立的PCAOB于2004年颁布的第2号审计准则《与财务报表审计相关的财务报告内部控制审计》（PCAOB ASNO.2），明确提出内部控制审计的涵义，指出“：注册会计师对财务报告内部控制进行的审计，包括对管理层财务报告内部控制有效性的评价发表鉴证意见，和对公司财务报告内部控制的有效性发表意见等两个方面。”国外相关学者对内控问题的研究起步较早，早在上世纪八十年代 Eugene F. Rama 和 Michael C. Jensen (1983)就指出公司治理研究的中心问题是如何在将两权即所有权和经营权分离的情况下降低企业生产成本。而企业在降低成本的同时，如果能有有效的内部控制制度，两权分离的工作难度将会大大降低，存货内部控制作为内部控制的核心组成部分，其重要性不可忽视，建立健全的内部控制制度是企业实现经营目标的重要保证。A.Seetharaman 和 M. Senthilvelmurugan（2004）在研究审计人员在财务舞弊调查中的作用时指出，一个强大的内部控制系统是防止财务舞弊最有效的措施。Keith wade(2008)提出，为更大程度的降低企业风险，保证内部控制的有效性，内部控制系统的审核活动中，需要引入企业内部审计人员和员工的参与。

（二）国内研究的现状

我国对于内部控制审计的研究大体上开始于20世纪80年代中期。1996年财政部发布《独立审计具体准则第9号—内部控制和审计风险》，首次提出内部控制审计概念。2000年1月，国家审计署实施《中华人民共和国国家审计准则》都从不同的方面对内部控制建设提出了明确要求。中国注册会计师协会于2002年发布的《内部控制审核指导意见》（简称《意见》）第二条指出内部控制审核是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。我国学者对内部控制的审计研究较晚，方红星（2002）提出发展内部控制应在审计目标定位主导下进行，尝试把两者衔接，从组织效率的角度提出科学解释和分析，张园、张广成（2007）提出内部审计是企业管理者提升经营效率、实施管理控制、实现企业目标的重要抓手，李志军（2007）指出，存货在流动资产中占很大的比重，是企业生产过程中的一个关键环节，他提出应该从审批、核算、内部审核等角度入手，提高企业存货内部控制。建立科学有效的存货内部控制制度，有利于企业生产经营持续稳步发展，有利于企业预计经营目标的实现。王芳（2010）分析了中小企业存货内部控制存在的主要问题有内部控制审计制度不健全、存货管理方式过于经验化以及会计工作不规范导致存货内部控制基础差。并从加强内部控制审计、介绍诸如 ABC 分类控制法、经济批量模型存货管理方法和规范存货会计工作等方面提出了相应对策。吴芳（2013）通过分析后指出，目前我国制造业企业的存货内部控制审计还存在不少的问题，如没有明确的审计目标；注册会计师对存货内控审计的问题没有引起足够的重视，有些疏忽大意；审计前期工作不够完善；存货审计过程中受人为因素影响比较大等。王嘉奇（2015）认为在存货内部控制审计过程中容易的舞弊行为主要体现在以下几个方面：在销售产品时舞弊；在存货采购环节出现舞弊；在生产领用和费用归集过程中舞弊；设置账外物资的小金库；在存货盘点时的舞弊等。

总体而言，国内外针对存货内部控制及审计的理论研究日趋完善，国外对内部控制的研究起步较早，其研究范围从早期的会计领域不断扩展延伸至审计与财务管理领域，形成了内部控制理论体系和内部控制审计体系，并且随着实践的发展，开始研究企业的风险管理领域。国外的内部控制及审计研究具有较强的实践意义，它产生的目的就是要解决企业面临的现实问题，也成为政府规避舞弊案件的重要手段。我国相关学者在近几年明显提高了对该问题的重视程度，并不断的完善我国在制造业企业存货内控审计的理论成果，使我国在该领域的理论水平有了很大的提高。但是目前我国学者对于存货内控审计实务操作的研究尚比较缺乏，研究偏重于理论，因此，在存货内控审计方面，我国还需不断的加大研究力度，建立完善的存货内控审计体系。

二、范文提纲

一 企业存货内部控制及审计的概述

存货内部控制的概述

（二）存货内部控制的基本内容

（三）审计对于完善存货内部控制的重大作用

二 YM公司存货内部控制的现状及存在问题

（一）YM公司简介

（二）YM公司存货内部控制的现状

（三）YM公司存货内部控制存在的问题

三 YM公司存货内部控制的审计缺陷与难点

YM公司存货内部控制的审计缺陷

YM公司存货内部控制的审计难点

四 通过审计加强公司存货内部控制的规范化探讨

从YM公司内部审计角度分析

从注册会计师角度分析

三、参考文献

 [1] 中华人民共和国财政部（会计司赴美国考察团）：《美国会计国际趋同、注册会计师监管和内部控制考察报告》，《会计研究》

[2]谢晓燕,张龙平,周媛.企业内部控制审计研究:文献回顾[J].财会通讯,2009(36):125-128+161.

[3] Eugene F Fame, Michael C Jensen . Separation of ownership and control[J].Journal of Law and Economics,1983 (6):23-25.

[4]A.Seetharaman,M.Senthilvelmurugan.Anatomy of computer accounting frauds[J] .Managerial Auditing Journal, 2004, Vol.19 (8)

[5] kaith wade.控制自我评估理论及应用[J].中国财政经济出版社.2008,6:34-35

[6] 张园，张广成企业内部审计与内部控制的关系[J].中国审计. 2007,10:64-65

[7]方红星.内部控制审计与组织效率[J].会计研究,2002,(7):41-44

[8]李志军.浅析存货内部控制[J].中国西部经济，2007,(8):34-36

[9]马小燕. A公司存货内部控制研究[D].湖南大学,2013.

[10]王芳.中小企业存货内部控制诊断及改进策略[J].商业会计,2010(22):79-80.

[11]田甜. 关于企业内部控制缺陷审计的研究[D].中央民族大学,2017.

[12]吴寿元. 企业内部控制审计研究[D].财政部财政科学研究所,2012.