关于其他综合收益及其会计实务处理若干问题的研究_开题报告

一、文献综述

（一）国内研究现状

二十世纪末，经济全球化的趋势和科技的快速发展催生了各种金融工具及其衍生品。各种金融衍生工具价值的变动对企业未来收益预期产生了强烈的冲击，企业所处的会计环境发生了越来越大的变化。在这种情况下，传统的“当前经营业绩”报告的模式一直未能充分反映企业的盈利能力,不能满足财务报告使用者对决策信息的需要。因此，世界的会计理论界和实务界掀起了改变报告收入模式的浪潮。本文通过一系列会计准则制定和修订的轨迹，从其他综合收益的概念和特点出发，探讨其他综合收益和资本公积显著的区别，以及其他综合收益的会计处理，以提供可靠和有效的信息,帮助信息使用者做出决策。

为了实现企业与会计准则的趋同,也为了适应经济的快速发展和投资者的经营决策,国家财政部也不断的更新会计政策，力求会计政策与经济发展相适应。 随着国内金融市场联系越来越密切,以及国际环境的变化，许多的新的事物开始萌芽，在会计界，表现为收益方面的变化，产生这种变化的原因就是传统经济的变革。通过不断调整例如利润表的内容和方法，终于在2009年发布《企业会计准则解释第3号》。此次政策的发布，对我国会计界来说，具有重要的意义。“综合收益”的引入，使财务报表发生了变化，作为三大报表之一的利润表自然也做出了调整，"其他综合收益"和"综合收益总额"科目被增设到“每股收益 ”之下，不仅如此，综合收益以及所得税的影响也被在附注中做出具体的披露，披露的还包括其他财务信息。这是“综合收益”在我国第一次被引进来，这基本实现了财务报表的国际趋同。

（二）国外研究现状

从 1960 年开始，国外学者们开始从信息增量的角度对会计信息的价值相关性进行研究。虽然依然存在各种分歧，但也取得了不少的成果。 

Ball和Brown（1968），Beave（1968）分别采用事件研究方法和关联研究方法，从信息观出发，得出公司的盈余能够影响公司股票价格这一结论，从而证明了会计收益具有信息含量。 

Ohlson（1995）、Ohlson和Feltham（1995）通过模型将企业财务报告中的市场价值与现在、未来的会计盈余、权益的账面价值及股利等要素联系起来，建立了一个基于干净盈余的公司价值理论，研究结果表明，综合收益反应的干净盈余比传统净利润能更好地反映权益价值。 

在1997年FASB正式发布了第130号《报告企业综合收益》的准则公告后，Hirst和Hopkins（1998）研究发现报告全面收益可以帮助分析师更好地识别盈余管理行为，从而做出高效、正确的决策。 

Dhaliwa（1999）在对综合收益、净利润和其他综合收益项目对股票回报和股票价格的相关性研究中指出，相对于传统净利润的列报方式，FASB130提出的综合收益列报既没有与市场收益有更强的相关性，也没有更好地预测未来现金流量及收益。Hanlon和Pope（1999）、Cahan（2000）等的研究也得出类似结论。 

Maines和McDanie（2000）采用实证分析方法证明了对于非机构投资者来说在做投资决策时对全面收益具有依赖性，全面收益的披露有信息增量，具有决策有用性。 

Biddle和Choi（2006）的研究证明，综合收益项目具有信息含量，综合收益信息的披露与股票价格及其市场收益是相关的。 

DennisChamber（2006）针对SFAS130实施后的执行效果进行了实证研究，发现投资者在决策过程中将其他全面收益作为暂时收益考虑，并且相较于收益表中列示的其他全面收益，所有者权益变动表中列示的其他全面收益对决策者来说更有决策相关性。然而，很多学者对综合收益信息的价值相关性提出了质疑。 

Chambers等（2007）研究发现，大多数实证研究数据采用的是FAS130发布之前的数据，因此不具有说服力。          

Kanagaretnam等（2009）根据加拿大会计准则委员会（ACSB）在2005年发布的金融工具及综合收益项目确认、计量和披露的有关规定，利用加拿大在美国上市的公司披露的数据，得出综合收益总额和其他综合收益比净利润有更强的价值相关性，但是由于其暂时性的特征，综合收益没有更好地预测未来收益。 

除了上述学者的研究外，IASB 和 FASB 的部分成员也建议，财务报告使用者已过度 依赖于传统收益信息（Foster and Hall，1996），但是如果综合收益的构成项尤其是其他综合收益在报表中能够详细列报的话，使用者在做出经济决策时很可能会加强对其他综合收益部分的重视，以使投资者更好地理解和分析企业的运营状况。

二、范文提纲

一 前言

二 其他综合收益的概念

三 其他综合收益的演进

（一）问题的提出

（二）美国FASB关于综合收益的要求

（三）国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)的趋同

（四）其他综合收益在我国会计准则中的演进

其他综合收益的演进

（一）其他综合收益和资本公积科目核算内容的主要区别

（二）以后期间不能重分类进损益的其他综合收益的处理

（三）以后期间需重分类进损益的其他综合收益的处理

（四）其他综合收益的会税差异的具体处理

（五）其他综合收益在所有者权益变动表中的列报

结语

三、参考文献

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