我国税务会计模式的探索_开题报告

随着全球经济一体化和会计国际化发展，经济全球化已成为必然趋势。目前西方税务会计理论方法得到空前发展，而我国税务定位上任不明确，税务会计的理论方法还处于基础阶段，在我国会计学界和税务学界中对于税务会计和财务会计是否需要分离以及如何分离上依然有分歧。同时在我国越来越多的高等院校在财务管理、会计等专业开设了税务会计、税务筹划等课程。因此，充分说明探索我国税务会计模式既有理论意义，更有现实意义。

在现代企业制度下，财务会计、税务会计与管理会计提供的三类会计信息在经济界被广泛使用。税务会计是由财务会计、财政学、税收法理学等交叉学科形成的一门边缘学科，是随着会计制度和税收制度的发展而逐步发展起来的学科，是财务会计的形成和发展过程中产生的和发展起来的一大会计分支。

（一）会计模式的分类

模式应该是一种标准样式，有关会计模式的研究成果已不鲜见，而且可以从不同角度对会计模式进行分类。一是基本归类可以归为非立法会计、立法会计和混合会计，也可以分为立法与非立法两种模式；二是诺贝斯在1980年将发达国家会计实务按微观实用与宏观控制分类；三是由各国税制结构体系的分类：以所得税会计为主体的税务会计；以流转税（商品税）会计为主体的税务会计；以流转税与所得税并重的税务会计。

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（二）我国税务会计发展现状

    在改革开放以前，一直实行财税合一的制度，财务会计制度统领着会计和税收核算，企业税收处于半消亡状态，税务会计没有任何独立性，可以说税是为了财务制度服务。我国税务会计虽然起步晚，但是发展迅速。1994年我国税务会计与财务会计开始分离，体现了税收的固定性、强制性和无偿性。我国2006年颁布了新的会计准则，新准则体现了税务会计的国际趋同性，加速了税务会计与财务会计的分离。2008年《中华人民共和共企业所得税法》开始全国实施，对企业税负产生了深远的影响。经过近20多年，我国税务会计经历了一个从弱到强、从无到有的发展阶段，渐渐的被专家、教授、学者接纳和重视。

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（三）国内外相关领域研究

根据全球各个国税法立法背景、投资体制、经济体制、会计规范方法、企业组织形式等因素学术界将税务会计分为三种模式。

以英、美为代表投资者向导的“分离式”税务会计模式

这种模式的主要特点是税务会计和财务会计完全分离，不受税法约束，财务会计处理方式遵守会计准则，各种会计要素的记录、确认、计量等都根据财务会计准则进行核算。 

美国有名的税务会计专家史蒂文·吉特曼博士认为税务会计的理论体系完全不同于财务会计，因而这是独立方法的另一种专业会计。他在“本质上是处理两类问题：一是某项目是否应确定为收入或费用；二是该项目何时被确认为收入或费用。”在美国、英国的会计学者持这种看法的人占主流，这个模式在我国的台湾和香港也有影响。

我国著名会计学专家阎达五教授认为，企业产生的会计信息是根据税法、法规进行制定计税和纳税的依据，会计信息与纳税的关系，可以是一致的，也可以是分离的，世界各国的做法不完全相同。他建议走两者分离的路线，会计处理可以根据自身的行事方法、理论和程序，企业明确上缴税额所依据的会计数据和税法的要求不一样时，再将会计数据进行改正，这就是所谓改动应纳税基础，这种改正工作是纳税会计应该重点研究的一项主要内容。

以法国为代表政府向导的“合并式”税务会计模式

这种模式的主要特点是财务会计和税务会计二合一，对会计事项的财务会计处理按照税法的章程进行，税法与会计准则还有公司法、商法等相关内容的规定一致。 

我国学者伍冬凤认为从我国财务会计和税务会计的微观会计理论、渊源、资源配置等方面提出两者的差别随着我国经济发展在未来将逐步缩短，走向趋同，财务会计和税务会计两者间存在一定的区别将不会对两者趋同产生严重影响。同时，从会计与税收法规制定的协调和企业税务筹划的发展、国际协作的作用等因素，提出设想未来两者将趋同。

以日本为代表企业向导的“混合式”税务会计模式

这种模式有以上两种模式的特征，根据法律财务会计和税务会计相互协调，独立性介于“分离式”和“合并式”两者模式之间。

日本著名税务会计专家武田昌认为税务会计是为计算法人税法中的课税所得而设计的会计，他不是制度会计，是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进行加工、修正的会计。这个概念特点，一是税务会计主体仅包含纳税人中的法人，二是指出税务会计在财务会计上基础进行加工和修正，三是税务会计仅指所得税税务会计。

而我国台湾学者高造都则指出：税务会计是“由于租税制度之变革，对于每一交易之会计处理，必须适应税法之要求。因此，关于税法所影响于企业交易之记录与计算，已形成现代会计之特别问题，而为会计之专门化领域。”

我国著名会计学专家盖地教授认为税务会计与财务会计之间有交叉融合，也有相互独立的部分。依税法确定自己的纳税义务是税务会计重点，从而进行相应的确认、计量和报告，这就是提供税收负债及其偿还的会计信息为纳税人服务，至于纳税额应是多少，税负通过什么会计账户反映、那是财务会计准则和制度应该规范的问题。

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（四）总结

基于以上，我决定选择本题目对我国税务会计模式进行系统研究探索，希望通过对西方发达国家税务会计模式分析及其影响因素的比较和借鉴，结合我国税务会计的特殊性，指出并回答我国税务会计模式所遇到的问题。由此化解我国税务会计模式选择中的矛盾与尴尬，以及能总结出一种较为实用的、适合我国国情的税务会计模式，进而推动我国税务会计模式的发展。

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二、范文提纲

一、税务会计概述

（一）税务会计的产生及概念

（二）税务会计模式构成要素

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二、与国际税务会计模式的对比

（一）英美税务会计模式

（二）法德税务会计模式

（三）日本税务会计模式

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三、我国税务会计模式现状

（一）我国税务会计的发展现状

（二）我国税务会计模式影响因素

（三）我国税务会计模式存在的问题

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四、多角度分析我国税务会计模式选择

（一）社会环境角度下我国税务会计模式的选择

1、我国的法律环境

2、我国的经济体制

3、我国的企业组织形式

（二）成本效益角度下我国税务会计模式的选择

1、分离前后纳税企业的成本效益分析

2、分离前后税务机关的成本效益分析

3、分离前后其他会计信息需求主体的成本效益分析

（三）我国税务会计模式的改进思路

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三、参考文献

[1]姜皓.浅谈我国税务会计与财务会计的发展模式[J]经济论坛，2014，376

[2]伍冬凤.我国财务会计和税务会计趋同的依据与设想[J]科技创业月刊, 2006,

   19(7):48-50

[3]周仕雅，刘玉龙.税务会计模式的比较与我国的选择[J]税收经济研究，2011(3) [4]张惠群.关于我国税务会计模式的探讨[J]内蒙古科技与经济, 2010(12):28-29

[5]盖地.税务会计[M]上海, 立信会计出版社，2015.1-7[6]金鑫阳.论我国税务会计模式选择[J]科技经济市场,, 2015（12）[7]盖地.构建我国税务会计范式与模式探讨[J]现代财经-田径财经学院学报，

2006（02）[8] 钱晓彦.我国税务会计模式选择分析[J]经济视野, 2014（19）[9] 文雯.浅谈我国企业税务会计模式的选择[J]中国外资, 2012（19）[10]申广平.主要税务会计模式比较及我国税务会计模式选择建议[J]商情, 

2011（50）[11]钟国友.我国税务会计模式的探讨[J]中国经贸, 2016（1）