制造行业存货审计存在的问题研究_开题报告

随着工业4.0时代的到来，未来市场上需要更多个性化、定制化的产品，制造行业迎来了新的转型升级。存货是生产经营的重要基础，是制造行业的命脉。

近年来，上市公司造假案件中，大多与存货造假有关，如万福生科、华锐风电、蓝田股份等。在整个审计过程中，存货审计是最复杂最费时的，存货审计变得越来越重要，要求也越来越高。

研究目的和意义：本文首先针对制造行业存货审计过程中存在的一些问题进行归纳，主要问题包括内部控制不规范、会计核算随意性和不规范、存货盘点存在困难、账实不符等。其次分析了其产生的原因，管理层凌驾于控制之上、风险控制意识淡薄是主要原因。再次寻找合适的应对措施，采取恰当的审计程序，解决审计中存在的问题。最后就发现的问题进行反思，对今后的审计工作起到帮助作用。

对于存货审计的重要性和复杂性，张静在《论企业存货财务舞弊的识别及防范》中认为：存货项目因其种类繁多、收发频繁并且具有流动性强、计价方法多样、在企业中滞留时间长，变现能力慢的特点，在管理和核算上具有一定难度，容易产生薄弱环节，成为舞弊者趋之若骛的理想对象。缺乏诚信的企业出于各种目的，把存货作为调节成本和利润的蓄水池，通过存货进行财务舞弊，严重降低会计信息的质量，影响会计信息使用者的正确决策，进而在宏观上影响国民经济的运行秩序和发展。因此，研究存货舞弊的识别及防范具有重要的现实意义。

存货的减值测试是存货审计中存在的问题之一，花微在《浅谈如何提高存货审计质量》中认为：存货质量方面，因种类、项目繁多，差异性大，观察与鉴定困难。可能因为呆滞，过时、陈旧及毁损而使其价值减损,审计人员因对被审计单位产销活动及业务认知不够,而难以作出合理的判断。

存货审计的问题与管理层凌驾于控制之上有关，石佩在《浅析存货舞弊行为及审计对策》中认为：存货舞弊的动机：(1)粉饰财务报表,增强自身竞争力或吸引投资。如存在合同所限定的供货方面的要求，以及需要发行股票、发行公司债券、配股、取得银行贷款或类似资金。(2)基于业绩评价和激励体系，经营者为完成财务计划或获取与其经营业绩考核相关的奖金、期权股票等相关利益。(3)迫于资本市场的压力。如企业面临退市或可能被收购、股价大幅下挫严重影响公司经营。(4)在改制、资产重组、清产核资等涉及资产或产权价值、结构变动的重大经济活动中侵占国有资产。(5)相关人员存在贪污或挪用存货现象。

存货审计的问题与审计人员素质低下有关，史慧在《现代企业会计审计存在的问题与对策研究》中认为：会计审计人员的综合素质较低，工作水平无法满足企业需要。当前由于人们对会计审计的认识不断提高，会计审计门槛不高， 导致大批持有会计审计证书的人员素质能力的不到保障。多数从业人员的理论知识和专业技术掌握不足，加之没有工作经验，业务能力不足以完成预期工作。这导致了大多会计审计人员无法胜任自己的工作，整个企，业的会计审计工作这种需要较高综合能力的工作不能更好完成，直接影响到整个企业的经济运作。

如何提高企业内部控制，郝晓蓉在《论制造业内控存在的问题及对策》中认为：制造企业的财务内部控制环节中的问题必须尽快解决，企业可以从资金预算、费用的管理、成本的控制等不同的方面进行协同管理。例如：制造企业必须尽快构建完善的费用预算管理体系，资金预算管理体系等，最终实现对资源的进一步优化配置与控制。再例如：制造企业还必须根据自身的实际情况加强对成本的分析和控制，在微利时代为企业赢得一点利润空间。

提高内部控制离不开好的执行，程娜在《存货内部控制的重要性及存在问题解析》中认为：对员工的执行情况进行考核评价是内控制度中不可缺少的一部分。对于执行良好的员工进行奖励，对执行情况差的员工进行惩罚，奖罚分明才能充分调动员工的积极性。而奖惩的前提是对工作成果的科学评价，所以一套科学的考核评价指标是充分发挥员工执行力的重要动力源泉。也只有建立了科学的考评机制才能真正的实现存货管理上的效益最大化和公司利润的最大化。

针对存货审计存在的问题，以下作者有有不同的应对措施：

1、张同林在《浅析存货的舞弊表现及审计研究》中认为：存货计价直接影响到资产负债表存货期末余额的真实性。审计人员应该：(1)审查存货计价是否准确；(2)查看计价方法是否遵循一贯性原则；(3)检查存货跌价准备的计提是否恰当，有无滥用会计估计的情况发生；(4)对直接材料成本、直接人工成本制造费用进行存货成本审计。颜炳英在《存货审计技巧及风险分析》中认为：存货盘点一般较为复杂，过程冗繁，容易使审计人员精力消耗较大。因此，建立科学严谨的监盘计划就显得非常重要。 由于被审计单位经营活动的多样性，内部管理方法也千差万别，审计人员就需要对单位的存货情况有一个系统的了解， 根据单位行业特色和管理特点制定盘点计划，从而有效提高监盘的工作效率，有效降低存货审计存在的风险。

2、钟炳荣在《如何查出企业“小金库”》中认为：审计人员可以在掌握企业生产能力的基础上，根据生产部门的消耗与产出配比，以消耗推算出产量，再按企业产销比率推算出企业应实现的销售收人，将它与企业实际销售收入进行对比，若两者相差较大，就有可能存在隐匿收入的问题；审计人员还可以通过核对企业生产部门的生产统计日报、月报和年报中反映的产品产量与会计账表所核算的产品入库产量进行核对，若不相符，就有可能存在产品不入账，账外销售的问题。

3、李捷在《在存货舞弊审计中运用分析性程序的探讨》中认为：当审计人员运用分析性程序发现企业存在存货舞弊可能性,应扩大实质性测试的范围，主要方法是将企业的财务报表与相关账表进行核查，从而证实存货的披露是否公允合法。

最后，审计人员自身的提高才能应对复杂的审计情况，杨静在《浅谈企业的存货审计》中认为：要提高审计人员的素质。审计人员在审计中要根据实际情况做出职业的判断，这不仅需要审计人员具有丰富的会计经验，也需要掌握各方面的知识技能。因此，要加强审计人员的教育和培训，通过先进的审计理论和方法、计算机技术和心理素质方面知识的学习，提高审计人员的业务技能。审计人员对自己的能力充满信心的同时，还应清醒的认识到自己专业胜任能力的不足，不承接自己不能胜任的业务，以免给客户和大众造成不必要的损失。审计人员还要严格速守各项法律法规的规定执行审计程序，恪守职业道德，切实做到独立审计，客观公正，提高审计质量，降低审计风险。

二、范文提纲

一、制造行业存货审计存在的问题

（一）内部控制不规范给审计带来的困难

（二）随意变更存货计价方法

（三）存货盘点的困难

（四）账实不符，实物与账面脱节

（五）减值准备计提问题

（六）成本核算不规范

二、问题的原因分析

（一）管理层凌驾于控制之上

（二）风险控制意识淡薄

（三）存货核算的复杂性

（四）审计人员自身原因

三、针对存货审计存在的问题应对措施

（一）加强存货内部控制的管理

（二）执行存货计价测试

（三）对原材料进行截止测试

（四）提高存货监盘工作效率

（五）采用合理的分析方法

（六）关注减值测试

四、对存在的问题反思

（一）保持职业怀疑

（二）改进审计管理，提高审计质量

（三）提高审计人员的素质

三、参考文献

（10篇以上）

著作：

[1]张静，论企业存货财务舞弊的识别及防范，山东省会计学会会计教育专业委员会暨高校会计教师联谊会 , 2006

[2]花微，浅谈如何提高存货审计质量，《会计之友》 , 2010 (31) :22-23

[3]董定平，浅析存货核算的问题与审计对策，《中国审计信息与方法》1997年第3期39-40

[4] 石佩冉，浅析存货舞弊行为及审计对策，《商情》2013年第33期99-100

[5] 史慧，现代企业会计审计存在的问题与对策研究，《经营管理者》 , 2015 (30)

[6] 郝晓蓉，论制造业内控存在的问题及对策，《财经界:学术版》 , 2016 (22)

[7] 程娜，存货内部控制的重要性及存在问题解析，《中国城市经济》，2011年第3X期236-236

[8] 张同林，浅析存货的舞弊表现及审计研究，《大观周刊》 , 2011 (19) :102-102

[9] 颜炳英，存货审计技巧及风险分析《财经界(学术版)》 , 2013 (12) :230-230

[10] 赵璐、朱久霞、彭空军，制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策，《商业会计》2017年第13期78-79

[11] 姚文灿，生物性资产的审计问题研究——以獐子岛为例, 《现代商贸工业》2017年第22期116-117

[12] 钟炳荣，如何查出企业“小金库”，《北京审计》2004．2．26～28

[13] 李捷，在存货舞弊审计中运用分析性程序的探讨，《现代审计》2008年第4期48-48页

[14] 杨静，浅谈企业的存货审计，《商》 , 2013 (17) :152-152