我国上市公司盈余管理现状探讨——以A公司为例_开题报告

（一）国内研究现状

由于国内资本市场起步较晚，市场经济在改革开放后才开始飞速发展，出现盈余管理的时机也更晚，因此直到上世纪90年代后期，我国的学术界才开始借鉴国外学者对盈余管理的研究成果，对中国上市公司中存在的盈余管理问题进行分析。

李凯（2010）通过考察市场环境，研究政府控制方面的问题，探索会计稳健性与前两者的关系，分析发现，对一些企业而言，政府控制对其影响很大，如果提高市场化的水平同时减少政府的干预，将有助于降低公司盈余管理程度，有助于会计信息质量的提高，进而可以得出关市场环境对于盈余管理有着重要的影响，二者成负相关。

郭伊楠（2012）对盈余管理及其外部环境进行评估与分析，研究了公司管理方面与审计方面，强调外部环境如同外部审计市场，政府的监管程度以及会计准则的制定等对盈余管理有着重要的影响。此外，对于盈余管理程度与市场环境之间具体的关系仍处于争论中。

张柳逸（2012）在《浅析上市公司会计估计变更与盈余管理》从研究上市公司的盈余手段中发现，许多企业利用会计估计变更来实施盈余管理。作者用案例证明了这一发现，并具体分析了上市公司中盈余管理的动机。

王虹、杨丹（2011）应用结构方程模型分析了2006年新会计准则实施前后会计准则的变迁和公司治理对盈余管理的共同作用。结果表明:会计准则的运用仅改变了上市公司管理当局进行盈余管理的具体方法，却无法从根本上约束这些企业的盈余管理行为。

柯萍（2011)对上市公司的每股收益进行实证研究，她收集了上市公司的相关数据并利用.模型以及结合案例，得出房地产行业上市公司普遍存在盈余管理行为的结论，并且总结出数种上市公司常用的盈余管理手段，主要围绕对会计政策和会计估计的选择等方面。

吕奕承（2016）从契约、资本市场和监管的视角梳理了盈余管理的动机，通过分析上市公司常用的盈余管理手段和盈余管理的经济影响，从治理结构的健全、会计准则的完善和审计监督的完善等方面提出相应的改进措施。

（二）国外研究现状

自20世纪80年代以来，对于盈余管理的研究从未停止。迄今为止，国内外许多知名学者对盈余管理的概念进行了认真的研究和全面多角度的阐释，但仍未形成一致的结论。

Schipper （1989）在《盈余管理评述》一书中，最先确定了了盈余管理概念。本文对之前的盈余管理的相关研究进行了总结，并综合阐述了盈余管理产生的动因和必要条件、企业进行盈余管理的目的和盈余管理的实证分析检验等问题。Schipper对盈余管理的定义是：公司管理当局之所以对财务报告的处理过程进行干涉，目的就是为了获取私利，而并非为了能在财务报告处理过程中保持中立性。

Scott （1997）在《财务会计理论》一文中这样对盈余管理进行定义：假定经营者能够自行的在一系列会计政策中选择，那么他们自然而然会选择那些能够使司市场价值以及自身效用最大化的政策，这就是所谓的盈余管理。但是可以看出Scott在得出此定义时考虑不够全面，比如对于一些公司通过构造真实的交易实现盈余管理的情况就缺乏考虑。

Chambers（1999）认为，一些公司进行了盈余管理后其股票价格就容易被估计错误，进而对资本市场的资源优化配置产生不良影响。一些公司进行向上的盈余管理，那么它的股票价格一般会被高估，而选择向下的盈余管理方法的公司，它的股票价格通常会被低估。

Guidry （1999）研究发现，有些大型跨国公司的分部经理会从自身考虑，当他们无法实现公司的红利计划等盈余目标或是他们完成了公司规定的红利计划中的盈余上限时，他们就会对当期的收益进行推迟确认，目的就是为了增加下一期的盈余。

Wahlen和Healy（1999）这样解释盈余管理:企业经营者运用真实交易或者是通过会计方法来改变公司财务报告，进而误导企业的利益相关者对公司业绩作出错误的理解与判断，盈余管理问题既与投资者保护有着密不可分的关系，同时还直接影响了客观合理的会计准则的制定。二者研究表明，无论在我国，还是在世界上的其他国家，上市公司进行盈余管理都存在一些与自身利益先关的特殊的目。

Zimmerman和Watts（1999）认为，在企业的经营业绩难以分解或者企业的市场价值难以确定的情况下，企业往往通过盈余数据作为员工奖金和报酬的金额的判定依据。考虑到企业管理的人员会发生变动的情况，企业管理人员就会考虑把公司以后期间的收益在本期提前确认，通过这种方式获得更多的奖金和报酬。

Yaari和Ronen （2008）在《盈余管理：理论、实践与研究的新观点》一书中对盈余管理这样定义：盈余管理就是对产品和投资收益进行提前确认的行为，或是通过会计选择来影响盈余数字以及真实的盈余实现后的解释。盈余管理即一个管理者决策的集合，这个集合导致了报告的不真实、收益价值最大化等。

范文提纲

一、盈余管理的相关理论

（一）盈余管理的概念

（二）盈余管理的动机

（三）盈余管理的手段

二、A公司盈余管理案例分析

（一）A公司简介

（二）A公司盈余管理行为的判定

1 关注A公司变更会计师事务所及其审计报告的情况 

2 关注财务报表附注的内容

3 分析利润表项目

4 关注现金流量表、企业盈利与股利分配的情况

5 计算分析重要财务比率

（三）A公司盈余管理的动机

1 公司内部因素

2 公司外部因素

（四）A公司盈余管理的主要方式

1 无形资产

2 会计估计的变更

3 放宽信用政策

三、针对A公司盈余管理提出的对策建议

（一）完善会计准则

（二）完善企业的内部控制制度

（三）提高审计监督质量

（四）政府部门应进一步强化外部监管

四、结论

三、参考文献

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