我国餐饮行业在营改增之后存在的问题与对策研究_开题报告

一、文献综述

2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围，确保所有行业税负只减不增。餐饮业是纳入本次“营改增”范围的生活服务业之一，在“营改增”完成前，属于营业税应税服务，税率为5%，“营改增”之后已明确约定餐饮业一般纳税人税率为6%，而小规模纳税人适用的综合征收率为3%。

一：我国餐饮业营改增之后所产生的影响及其发展趋势

１．当纳税人为增值税一般纳税人时增值税税率为６％。相对比“营改增”之前的营业税税率增加了1%。我们通过计算两类纳税人税负平衡点增值率，来了解餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动。税负平衡点增值率即假定两类纳税人税负相等时的增值率。增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额。经推算，税负平衡点的增值率=（1+增值税率）*营业税率/增值税率。当增值税一般纳税人的税率为6%、营业税纳税人的税率为5%时，如果增值率等于88.33%，则两类纳税人的税负相等；当增值率小于88.33%时，营业税纳税人的税负高于增值税纳税人；当增值率大于88.33%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。

　 2．营改增”没有实行之前，餐饮业只需要缴纳营业税，所以只需要开具普通发票，而“营改增”推行之后，增值税一般纳税人提供服务既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票（可抵扣税款）；小规模纳税人，自己只能自行开具增值税普通发票，若需要，可以到国税局申请代开增值税专用发票。 

　 3．成本核算方面，在“营改增”之前，成本为价税合计数，在核算上要求进行价税分离，严格区分真正的成本和进项税额。但“营改增”后在进行会计核算时需要按照所开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额大小受供应商是否为一般纳税人和是否具备开具专用发票的能力影响，并且试行的企业所涉及的供应商、往来客户等都涉及到不同行业，这使得在进行核算时需分类核算，核算方式成本核算方面，在“营改增”之前，成本为价税合计数，在核算上要求进行价税分离，严格区分真正的成本和进项税额。但“营改增”后在进行会计核算时需要按照所开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额大小受供应商是否为一般纳税人和是否具备开具专用发票的能力影响，并且试行的企业所涉及的供应商、往来客户等都涉及到不同行业，这使得在进行核算时需分类核算，核算方式也需改变。收入核算方面，在缴纳营业税时，餐饮业对于收入可直接根据发票金额入账。但“营改增”之后，收入按不含增值税的营业额确认，增值税单独通过“应交税费”科目进行核算。如果企业是小规模纳税人，开具普通发票列示的营业额是含税收入，会计核算时则应换算为不含税收入确认，这就增加了收入计算的复杂性。

    4、营改增”是国家税务政策不断完善的结果，是国家的税务政策与国际接轨的表现，有利于企业的国际化发展。“营改增”在餐饮业 进行改革对餐饮业是很有利的，这项改革主要是对餐饮业一般纳税人的税负影响很大，通过合理的进行进项税额抵扣，就可以为餐饮业节税，在一定程度上减少了纳税人的税务负担，增加了经营效益。另外，“营改增”一方面促使餐饮业重新调整会计核算方面的问题，另一方面可以重新制定内部控制的相关制度。所以，餐饮业要尽快适应“营改增”政策，通过新政策为本行业创造经济效益最大化。

二、范文提纲

一 、“营改增”对流转税负的影响

营改增对一般纳税人的影响

营改增对小规模纳税人的影响

二、“营改增”对餐饮业管理发票的影响

增值税普通发票

增值税专用发票

三、对餐饮业会计核算的影响 

成本核算的影响

收入核算的影响

 三、参考文献

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