论现代企业制度下税务会计与财务会计的分离-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状

对于财务会计与税务会计的关系问题，会计学者们各抒己见，有的人赞同合一的关系模式，有的人倡导分离的关系模式，主要表现为:我国阎达五教授认为，企业生成的会计信息是依据税法规定进行计税纳税的依据，会计信息与纳税的关系，可以是一致的，也可以是分离的，世界各国的做法不完全相同"他主张走两者分离的道路，也就是说会计处理可以不考虑税法的要求，完全可以根据既定的程序和方法行事，企业确定应缴税额所依据的会计数据和税法要求不一致时，再将会计数据进行调整，即所谓改动应纳税基础，这种调整工作应该说是纳税会计着重研究的一项主要内容。在税务会计与财务会计分离问题上，我国一直伴随着两种会计观点的博弈：基于会计权益的分权观与基于财税权益的集权观。前述税务会计研究观点为基于会计权益的分权观，可以概括为主张独立税务会计制度安排，尊重市场交易机制下市场交易主体对会计安排在一定程度上的自主有效选择权利。基于财税权益的集权观强调税收等法律对会计的控制与统领，如有观点指出我国财税法律、政策与会计差异可协调的，这是税务会计与财务会计不必分离的基础，两者分离将会带来操作成本；也有观点指出把税务会计单列一个分支的理由并不充分，税务会计并无独立成科的必要，并认为我国现有的税务会计理论缺乏对本土经济与制度的深刻理解，没有从制度根源上解读税务会计的功能，将技术属性当成学科理论，应该打造本土价值观的会计理论，会计制度的性质是民商经济法律制度、财税制度、与会计技术融合生成的企业收益分享规则，应该借鉴法德会计模式采用会计制度与税收法规同一化模式，税务会计不应成为我国会计制度安排。

王艳艳（2011）曾表述：“对体制改革过程的理论分析表明，许多体制变革问题，属于非帕累托改进的范畴”。这里的非帕累托改进有两层涵义：一是选择的制度是非适宜制度，属于制度悖论；二是由于时滞原因，在相当长的时间内无法满足补偿假设，尽管从长期来说变革过程满足帕累托改进。2006 年中国颁布了新的企业会计准则，与国际的会计趋同成为事实，同样的事实是税务会计与财务会计的分离也因而取得了会计制度意义上的安排。这种安排有效吗？吴桂君（2011）针对会计本土化研究的观点认为，税务会计在我国不能作为会计制度安排，税务会计与财务会计分离是无效的制度选择；较之更早的研究观点也认为并不存在税务会计与财务会计分离的必要性。事实与逻辑出现了悖论，正如吴桂君（2011）所指出的，嵌入会计准则的国际趋同并作为代表性的财务会计与税务会计分离的改革与我国既定事实的会计制度在有效性方面存在同样的疑问。

近年来出于指导会计实务与纳税实务的需要，涌现出一批对具体会计规范与税收制度进行分析比较的范文及专著。如张炜编著的《新会计准则与现行税法差异比较及应用》、黄国成等人编写的《新企业所得税与新企业会计准则：差异·协调·纳税筹划》、高允斌编著的《会计与税法的差异比较及纳税调整》、陈敏编著的《新旧会计制度·税收政策精要比较与协调》是其中较有代表性的著作。新的企业会计准则和新的企业所得税法也已经正式实施，这使得会计规范与税收制度的具体差异会产生新的变化，因此对会计与税收具体制度的比较研究将永远具有新的内容和较强的现实意义。 

（二）国外研究现状

美国会计学者的研究体现了对税务会计的实务性解释，简．R．威廉姆斯、苏姗．F．哈卡、马克·S．贝特纳认为，财务会计、管理会计、税务会计是被用于描述经济广泛使用的三类会计信息，纳税申报表的填制是会计中的一个特殊领域，引入税务会计信息观念的目的是与财务会计及管理会计信息相对比，税务会计信息对一个公司的成功经营是重要的，并关系到财务和管理会计信息，税务会计来自于不同系统。简．R．威廉姆斯等的贡献在于不但澄清了财务、管理和税务信息的关系，还明确指出税务筹划是税务会计的一个组成部分，认为税务会计最具有挑战性的领域不是编制纳税报表，而是进行税务筹划。可以说，简．R．威廉姆斯等在美国会计研究中阐述了至今最完美、合理的税务会计框架性问题，现代税务会计理论正如其所框定的，由两大领域构成：企业税务会计理论、税务筹划理论。需要指出的是，简．R．威廉姆斯等认为“税务会计来自于不同系统’’的观点十分精当地暗示了一个潜在的逻辑—税收对财务会计的异向性。税务会计产生的标志强调了税收对财务会计的依赖性即正向性，而异向性表现为一种冲突及随之而来的会计扭曲，这也正是税务会计独立的价值之一，但美国税务会计理论并没有沿着这个线索走下去。

近年来，会计与税收的比较研究又取得了新的成果，如 Mihir A. Desai 撰写了《会计收入与应税收入的区别》(The Divergence Between Book and Tax Income，2007年)，Manzon和 Plesko 撰写了《财务与税收收入报告手段的联系》(The Relation Between Financial and Tax Reporting Measures of Income，2009年)，Mills L.和 K. Newberry 撰写了《税收成本和非税成本对会计--税收报告差异的影响:公共与私人企业》(The  Influence  of  Tax  and  Non-Tax Costs on Book-Tax Reporting Differences: Public and Private Firms，2009年)等文章。这些范文往往是从企业财务管理的视角探讨盈余管理或税务筹划造成的会计与税收差异，将两者差异的形成原因主要归结为微观经济主体的理财动机。 税务会计研究选题的宽度带动了税务会计理论的深度与厚度，这是中国税务会计理论体系化的滋生条件之二，也是一个基础条件。1994 年税制改革后，我国实行增值税与所得税双主体税制结构，增值税使税收法律与会计发生更大面积的冲突，并使得这种冲突凸现实质性与细节性，如果说所得税是通过收益间接作用于生产过程，那么增值税则是直接介入生产当中，其对财务会计确认、计量以及目标的实现产生了强烈“噪音”。而实施增值税的国家和地区，其增值税会计处理方法基本上都是税法导向的财税合一模式，存在诸多弊端（盖地，2009），FASB 也因美国不实施增值税而没有制定增值税会计准则，因此我国学者在没有国际参照与示范前提下的增值税会计理论的构建，便具有理论探索与准则指导的双重价值，盖地（2010）主张以会计目标为起点构建增值税理论框架，增值税费用观构建财税适度分离的增值税会计模式、设计财税适度分离的增值税处理方法，并指出在增值税会计准则建设上我们不可能寄希望于FASB与IASB，中国有必要、有条件制定区别于英国的增值税会计准则，从而对会计准则作创新性贡献。

因此，要进行纳税筹划，首先要熟知税法及相关法律的各项规定，掌握财务会计与税务会计的区别，以保证纳税筹划的收益性和合法性。财务会计与税务会计确认、计量的比较研究为高效合理的纳税筹划提供了保障。只有理清其差异、掌握其特点、抓住其本质，才能在合法合理的基础上降低税负。

本文旨在通过对财务会计与税务会计确认、计量的比较研究，明确两者的区别和联系，进而提出了如何正确处理两者的关系。

（1）研究的问题

虽然人们对税务会计的研究已经取得了丰硕的成果，但是研究的焦点主要集中在财务会计与税务会计是否要分离、税务会计的模式、税务会计的原则、税务会计的要素等方面。而对于税务会计的确认、计量还没有深入的研究。本文通过对比财务会计与税务会计确认、计量的差异，进而明确了税务会计的确认、计量方法和原则，进一步完善了税务会计基本理论体系。

（2）研究的方向

把财务会计与税务会计进行对比研究，借鉴成熟的财务会计研究成果来研究税务会计。通过比较分析财务会计与税务会计的基本理论和确认、计量的具体方法和内容，理清差异，总结归纳出税务会计的确认、计量原则，明确税务会计的确认、计量特点。

二、范文提纲

引言

一、财务会计与税收产生差异的原因

（一）会计目标不同

（二）确认、计量原则不同

二、税务会计与财务会计合一的弊端

（一）财务会计与税务会计报告目标的比较 

（二）财务会计与税务会计主要信息质量特征的比较

（三）财务会计与税务会计披露边界的比较及启示

三、税务会计与财务会计分离的必要性

（一）我国会计体制改革的需要。

（二）健全我国税制的需要

（三）加强企业管理的需要

（四）提高会计信息质量的需要

（五）发展会计学科的需要

四、结论

三、参考文献

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