公允价值计量的现实困境及对策_开题报告

（1）研究背景

二十世纪八十年代，随着国际利率自由化，金融业竞争加剧，金融机构为了在激烈的竞争中存活下 来，创造出了衍生金融工具。伴随着金融产品的不断创新，风险也一路攀升，带来了一系列预想不到的问题。在此背景下，1990年9月，当时出任美国证券交易委员会（SEC）主席的李查德-布瑞登（Rid Breeden）在出席参议院银行、住房暨都会事务委员会听证会时表示，不能依靠历史成本为基础的财务报告来防范和化解金融风险，并首次正式提出，应该将 金融衍生工具的确认与计量的基础由历史成本转化为公允价值。起初，我国的会计准则的计量基础也是历史成本。直到1997年，在《关联方关系及其交易的披 露》中，第一次提到“公允价值”的概念。随着公允价值的提出和发展，公允价值的应用范围越来越广泛。然而，公允价值计量在实际运用中面临着一些现实困境，如何兼顾会计信息相关性与可靠性，达到决策有用观与受托责任观之间的平衡，是亟需解决的问题。

文献综述

国外研究现状

在国外，美国学者最早开始研究公允价值，并获得了丰富的研究成果。随着对公允价值研究的不断深入，近些年来国外众多学者将研究重心放到了公允价值与其他会计计量属性的关系及基本内涵的研究当中。Nick F（2012）认为，公允价值与历史成本二者既有联系，又有矛盾，而矛盾的主要原因在于研究价值获取的过程中其所参考的日期并不一致。该学者认为，公允价值指的是会计过程中不同时间点的不断变化的价值，而历史成本却是某个时间点的静止的价值。Danbolt J和William R（2013）认为，在安然事件过后，学界对于公允价值的研究取得了更大的成就，其提出，在安然事件中基于金融的衍生品通过公允价值从而能够粉饰报表、掩盖安然财务实质。Thomas N和Henning Z（2013）通过研究发现，基于历史成本能够或多或少达到隐藏企业真实财务及与运营情况的目的，而公允价值可以进一步提高企业财务的透明度、公开性和可靠性，能为管理层提高有效参考，有效提升企业管理水平。Cairns D(2011)等人在研究公允价值的过程中，着重研究了公允价值定义中的“当前交易”、“熟悉情况”、“不关联”、“自愿”等关键词。Edelstein  R（2012）等人以澳大利亚和英国房地产上市公司为研究对象，对各个公司采用的成本模式和公允价值计量模式进行分类，研究发现，多数选择公允价值计量模式的是持有投资性房地产的公司。

二、国内研究现状

公允价值引入我国引发了学术界与实务界的广泛讨论，目前主要存在两种观点。邓英飞（2015）支持公允价值的运用，认为公允价值计量优于历史成本计量，在公允 价值计量的情况下，会计信息更具有相关性，更能提供有利于投资者决策的信息。张奇峰（2014）等人认为对于金融资产来说，公允价值是最相关的计量属性，对于金融衍生资产来说，公允价值是唯一相关的计量属性。李婧（2014）提出，公允价值计量不应该仅限于金融资产，应该尝试对所有资产和负债都采用公允价值计量，彻底改变以历史成本为计量基础的传统会计模式。事实上目前我国的会计准则也已经尝试对非金融资产与非金融负债运用公允价值计量，例如投资性房地产、生物资产以及债务重组业务中涉及的资产。闫丽（2015）则反对公允价值的运用，认为历史成本计量优于公允价值计量，因为公允价值可靠性较差，且无法反映管理层受托责任观的履行。对于公允价值的争论，实际上是会计信息相关性与可靠性之间的博弈，也是决策有用观与受托责任观之间的权衡。唐凯桃（2016）等人选取一家私募股权投资公司作为研究案例，在对该案例公司进行实地调研期间发现，案例公司的资产主要由金融资产构成，且目前金融资产中大部分均需要以公允价值计量，这就导致了案例公司的净利润中包含大量的未实现损益：公允价值变动损益，进而提出建议，即对于上市公司的某些资产，在报表附注中对其公允价值信息进行补充披露，就可以解决这些问题，达成会计信息相关性与可靠性之间的平衡，在体现管理层受托责任的大前提下兼顾了投资人决策有用的需求。

范文提纲格式

一、引言

二、公允价值在我国的运用情况

三、公允价值计量的现实困境

（一） 会计环境的不完善导致公允价值确定的主观性较强

（二） 会计环境的不完善导致公允价值计量可操作性较差

（三）公允价值的运用收益应大于其成本

四、完善公允价值计量的对策

（一）加强公允价值理论研究 , 建立公允价值计量准则

（二） 正确掌握公允价值实际、具体操作中运用

（三） 加强职业道德教育 , 提高财务人员的职业素质

（四）加强对公允价值计量的监管

五、结语

（4）参考文献

[1]Nick F.Fair Value:the new  black[J].Journal of  Property Investment  and Finance, 2012,2(11):18.  

[2]Danbolt J,William R.Mark-to-market accounting and  valuation:Evidence from  UK real estate and investment companies[J].Working Paper University of  Glasgow,2013，12(05):16-17.  

[3]Thomas N,Henning Z.The  reliability  of  investment  property  fair  values  under IFRS[J].Journal of Property Investment&Finance,2013,10(8):16-18. 

[4]Cairns D,Massouid D,Taplin R.IFRS Fair Value Measurement and Accounting Policy Choice  in  the  United  Kingdom  and  Australia[J].The  British  Accounting  Review, 2011，3(01):1-21. 

[5]Edelstein R,Fortin S,Tsang D.An International Exploration of Financial  Reporting Practices in the Real Estate Industry[J].International Real Estate Review,2012(15):347-372. 

[6]邓英飞.谈投资性房地产公允价值模式应用存在的问题[J]. 财会月刊,2015,(22):12-14. 

[7]张奇峰,张鸣,戴佳君.投资性房地产公允价值计量的财务影响与决定因素:以北辰实业为例[J].会计研究,2014，6(08):22-29. 

[8]李婧.公允价值理论在新会计准则中的应用研究[J]. 财会通讯 .2014,2(8)：120-122.

[9]闫丽.论公允价值计量存在的现实问题及对策[J].财会学习.2015,3(6)：30-34.

[10]唐凯桃,杨彦婷. 内部控制有效性、公允价值计量及盈余波动 [J]. 财经科

学,2016,2(07):121-132.