《税务会计独立性的相关思考》_开题报告

税制改革是中国的税收体制不断完善的表现，而在财务会计与税务会计合一的体制下，稳定税基、规范缴纳行为、优化税收收入水平的要求和各项复杂的计税工作，是否能在企业会计准则和制度中全部体现出来？从全世界范围来看，一种是统一模式，另一种就是分离模式，结合我国改革开放政策，国际业务外贸交易越来越繁盛的背景下，独立税务会计之路又将如何延续。

对于税务会计独立性的相关思考国内已有许多学者进行了有关研究，本文是在这些基础上对企业税务会计的实质内容，与财务会计的主要差异，设立企业独立税务会计的一些理由和对企业本身和国家方面的有利之处，企业税务会计应遵循的基本制度，建立企业税务会计在实践的道路上应注意的几个方向展开思考。

所有的新事物都是由萌芽、过渡、发展、成熟一步步走过来，虽然强调税务会计的独立性，但也要从我国实际情况出发，不可一味刻意追求所有企业一朝一夕建立独立税务会计，我们应当有这种意识，力求税法与会计制度的最大协调，也要做好充分准备认可独立税务会计的时代的到来。

（一）国内现状

在改革开放以前，一直实行财税合一的体制，财务会计制度统领会计核算和税收核算，企业税务会计没有任何独立性。由于税收越来越简单，简化，国营企业不交所得税，中小企业、私营企业也不存在，个人实行低工资、低福利，所以税收处于半消亡状态，税跟财务制度是合二为一的，甚至税是为财务制度服务的。十一届三中全会以后实行分权制改革，中央政府给地方政府放权，国家给企业放权，政府给个人自由，所以我们叫三放权或者三自由，实行这样一种新体制机制，强调以市场为导向，深化体制改革。我国在新形势下，财会关系发生了变化。由原来高度的合一型，或者税务为财务服务的模式，走向了一种财税适当分离的一种趋势，出现这样一种趋势。 

我国市场机制目前在很多企业普遍建立现代企业制度，在现代企业制度基础之上建立比较繁荣的或者相对成熟的资本市场，要求对外披露信息，这是资本市场对外企业制度。

我国税收会计的纲领性文件《税收会计制度》自1998年10月颁布以来11年间还未进行过修订。期间国家出台其多个补充规定与《税收会计制度》相抵触。在税收会计核算工作中还是有许多问题尚未得到解决。 

由于《税收会计制度》与不断发展变化的税收管理工作和税收信息化越来越不相适应，导致税收会计工作在全国没有一个较为统一的做法，许多地方有章不依、乱象丛生。 

因此《税收会计制度》迫切需要进行一次大修订，使之适应新形势下的税收管理工作和税收信息化发展，让新的《税收会计制度》来统一和规范我国税收会计工作强化对基层税收会计工作的指导作用。

总体来说，我国目前财务会计和税务会计相对分离过程当中，还存在很多问题， 我国的模式目前类似于日本，但是也不完全相同。 

相对完善市场经济法律体系虽然已经建立，但是依法治国、依法治税目标相差很远。不少企业内部治理结构不完善，与国际接轨会计准则虽然建立，但是会计规定上还有很多需要规范的地方，多税种、多环节、多层次的复税制调节体系已经建立，但是税收立法层次不够，执行不规范，严格。

（二）国外现状

1、英美模式 

基本特征：英美模式属于典型财税分离型，财务会计核算有充分独立性，不受税法约束，纳税人的税务事项由税务会计另行处理，无需通过对财务会计核算结果纳税调整来实现，两者是完全分离的，会计核算会计的，税务核算税务的，两者之间没有必然联系，也不需要把税务核算的结果再跟财务会计核算结果两个合二为一，是完全分离的状态。 

2、法德模式 

财税合一型，财务会计制度完全服从于税法，财务会计制度的确定也是为交服务，财务会计制度的一些规定的核算方法跟计算应纳税额完全一致。这个制度是由法国政府来确定的，也不是由民间来制定的。税法对会计提出了明确的要求，会计准则与税法要求一致，企业对会计实现处理严格按照税法制度执行，同时按照财务会计准则执行，这两者是一致的

3、日本模式 

日本模式既不是完全分离，也不是完全的合一，而是在二者之间的混合型。它的基本特点税法和会计的一些制度都是由政府定的，目前也不是由民间定的，日本的企业基本是家族式企业，银行控股占很大比重，相当于国家垄断资本主义类的形式。所以日本的证券市场还是比较发达，但是股票基本上不对外交易，是内部交易，对外不怎么交易。

现在简单总结一下这三种模式，由于各国国情不同，他们协调企业税务会计和财务会计方式上，采取方法不尽相同，会计模式也未形成前面一律的局面，而是根据本国的基本国情来决定。在经济全球化背景下面，每个国家维护自己主权独立性前提下，为了从国际交流与合作当中获取最大经济政治和文化利益，越来越多向国际惯例和通行规则靠拢，全球化一体化，任何国家不能独善其身，财务会计国际通用会计语言准则的趋同化。 

     税制改革越来越向国际惯例靠拢，各国制定税法，调整税率，调整税基的时候，一定考虑中间国家和发达国家的动向，我们也不能领先，也不能落后，根据本国国情制定，所以税法越来越趋同化。 

引言：现代企业设立独立税务会计的思考

一、企业税务会计的含义与特点

（一）企业税务会计的含义

（二）企业税务会计的特点

二、企业税务会计应遵循的原则

（一）必须遵循税法的原则

（二）灵活操作的原则

（三）寻找适度税负的原则

（四）会计核算的一般原则

三、企业税务会计应遵循的基本制度

（一）纳税申报制度

（二）减免税、退税与延期纳税的制度

（三）企业纳税自查制度

四、建立企业税务会计的建议

（一）法治方面

（二）组织方面

（三）人才与后续教育方面

三、参考文献

[1]盛常艳。税务会计理论结构研究。2008，26

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[3]周亚蕊。谈税务会计与财务会计分离的必然性及现实意义。会计之友。2004；8。

[4]于振亭、贾丽。我国税务会计与财务会计的分离初探。财会刊。2004，11 

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[6]史淑芹。我国税务会计的基本理论研究。2003，18

[7]李林，建立税务会计探讨。1994，11

[8]杨忠莲。我国建立税务会计的必要性。1994.9

[9]吕冬颖。我国税务会计模式研究。2003，15

[10]黄菊波、杨小舟。试论会计政策。会计研究。1995，11

[11]张琳，论目前我国税务会计模式存在的问题及对策。2008，13