个人所得税税制改革的思考-开题报告-文献综述-参考文献

（一）问题的提出

个人所得税是对个人(自然人)的劳动和非劳动应税所得征收的一种税。它最早于1799年在英国创立，目前世界上已有140多个国家开征了这一税种。个人所得税是一个世界性的税种，又是一个年轻的税种，与其他税种相比，具备一些独有的特点和功能。

1、个人所得税是直接税，即纳税人就是税收负担的承受人，一般不存在重复征税。

2、个人所得税作为对个人纯收益征收的税种，以纯收入为计征依据，实行多得多征，同时配合起征点、免税额及扣除项目，可以较充分地体现公平原则。

3、个人所得税一般实行累进税率，可发挥“自动稳定器”作用，成为调节经济生活的重要杠杆。

4、个人所得税税基广，税源充裕，收入稳定，能满足国家财政收入需要。

但个人所得税也存在一些明显的缺点。

1、计征手续繁琐，课征技术条件要求较高，要求税收稽征人员具有较高素质。征税的复杂性也容易导致出现逃漏税和隐匿所得现象。

2、复杂的个人所得税制容易增加税收的额外负担，减少社会净福利，从而损害税制的公平和效率，违背税制设计的初衷。

3、不恰当的个人所得税制可能会影响投资、储蓄和消费，从而影响社会总需求和总供给，不利于经济正常发展。

我国在1997年税制改革时，个人所得税在税收总收入中所占比重尚不足1%，随着我国经济的发展和人均GDP的增长，近年来个人所得税增长幅度很大，己经成为一个大的税种。与此同时，随着市场化改革的深入，我国居民收入分配差距不断扩大，贫富分化加剧。而在税收政策中，个人所得税是调节收入再分配的主要手段。因此，研究如何改革和完善个人所得税制，充分发挥个人所得税制的优点，减少个人所得税制的弊端和缺陷，调节社会公平，提高经济效率，增加国家财政收入，增进社会福利水平，无疑具有十分重要的意义。

（二）国内研究现状

个人所得税是一种以个人(自然人)在一定时期内取得的应税所得为课征对象的直接税。自1799年英国首先开征个人所得税以来,经过200多年的迅速发展,它已成为世界各国普遍开征的一个税种。而且随着生产力水平的提高和个人所得税制度的不断完善,个人所得税收入在税收收入中的比重也迅速增加,成为财政收入的主要来源。与此同时,通过累进税率实现对高收入者多征税,对低收入者少征税,从而达到调节收入分配的目的。在西方发达国家,个人所得税是最重要的主体税种之一,充分发挥着聚集财政收入、调节收入分配的重要功能[1]。

个人所得税产生并发展于西方发达国家，目前西方发达国家在个人所得税的理论研究方面已形成了比较系统、成熟的理论体系，研究的领域涉及课税依据、征税原则、税负转嫁和税收作用等方面，这些研究常常是伴随着对经济理论和政策的整体研究而进行的，并不是孤立的。我国关于个人所得税的研究真正起步于20世纪80年代中后期，且滞后于其他税种的研究。在研究个人所得税时，理论工作者侧重于税制比较和调节分配收入分析，实际工作部门侧重于组织收入和征管稽查分析。这些研究和探索已取得一些十分有价值的成果。综合起来，目前理论界和实际工作部门均一致认为我国现行个人所得税制滞后于经济的改革与发展，待改革与完善。然而，究竟应该如何改革和完善我国现行个人所得税制，众说纷纭，归纳起来主要有以下几种观点:

第一种观点认为我国个人所得税应实行分类综合制，税率应适当降低，起征点应适当提高。这种观点目前是官方和主流经济学家的观点，也是比较流行的观点。

第二种观点认为尽管现行个人所得税制存在许多不足，但税制改革牵一发动全身，就目前情况而言，仍应保持不变。

第三种观点认为个人所得税制应与社会保障体制挂钩。

第四种观点认为为了简化税制，拓宽税基，提高征管效率，我国应实行单一个人所得税制。

本文是赞同最后一种观点的。

（二）国外研究现状

1799年英法战争期间，英国成为了世界上最早开征个人所得税的国家。个人所得税具有宽税基、累进税率的特点，并且设置了各项宽免和扣除项目，可有效促进横向公平和纵向公平。通过影响个人的可支配收入，成为调节收入和财富分配的工具。瓦格纳提出的税收原则，具有创新和发展意义之处也正在于主张利用税收手段实施社会政策，调节社会收入和财富的分配。西蒙斯是较早从负担能力角度研究个人所得税公平问题的学者，在1938年对个人所得税与横向公平的关系进行了细致研究，认为税基越大，对负担能力的衡量越全面，从而更可能实现税收的纵向公平。他对纵向公平的论述不多，但已经认识到累进税率对经济的消极影响，西蒙斯认为这种影响本身很难确定，且即使这种影响存在，政府也可以通过其他政策工具进行克服[2]。在西蒙斯之后，很多学者从多个角度深入研究了个人所得税与横向公平、纵向公平的关系问题，其中影响最大的是马斯格雷夫和费尔德斯坦。两位学者在1976年各自发表学术范文，述及横向公平和纵向公平问题，马斯格雷夫是从社会福利的角度研究横向公平问题，费尔德斯坦是根据最优税制理论，运用效用的概念说明了横向公平[3]。他们的观点对其他学者的研究产生了重要影响。对于将广泛的税基引入税制实践的可行性，这些学者也取得了一些重要的研究成果，威克里(1947年)和古德(1948年)论述了广泛平均的必要性;阿农在1976年论述了税基和累进税率的通货膨胀调整问题。此后萨达克(1976年)、郝斯曼(1981年)、艾普斯(1990年)和崔斯特(19%年)等对上述理论做了进一步完善。一些西方学者也提出了使用比例税率的建议，持这种观点的知名学者有弗里德曼等。进入20世纪80年代后，凯瑟曼(1982年和1990年)、海德(1990年)、斯迪芬斯(19%年)等人研究了将比例税率引入个人所得税的有关问题。美国学者霍尔和拉布什卡还提出了以比例税率为基本特征的“统一税”取代现有所得税的有关理论，产生了很大影响[4]。

二、范文提纲

一中国现行个人所得税的基本内容

（一）我国个人所得税的功能

（二）个人所得税调节收入分配

（三）个人所得税的税制模式

 二中国现行个人所得税存在的问题

（一）个人所得税的公平问题

（二）个人所得税的效率问题

三个人所得税改革的思考与建议

（一）个人所得税改革的国外经验借鉴

（二）充分发挥个人所得税的调节功能

三、参考文献

[1]Auten G, Carroll R. The effect of income taxes on household income[J]. Review of economics and statistics, 1999, 81(4): 681-693. 

[2]Milanovic B. Do more unequal countries redistribute more? Does the median voter hypothesis hold?[J]. Does the median voter hypothesis hold, 1999.

[3] Feldstein M. The effect of marginal tax rates on taxable income: a panel study of the 1986 Tax Reform Act[J]. Journal of Political Economy, 1995: 551-572.

[4]Vijverberg C P C. Income Tax Reform and Inequality: A Nonparametric Analysis[J]. Public Finance Review, 2003, 31(6):601-622.

[5]蔡德发、王曙光.个人所得税模式转型及其相关问题的研究[J].税务研究, 2004, (11): 41一42

[6]代慧斌、杨宏玲.中日个人所得税比较及启示[J].日本问题研究,2006,(2):23一26

[7]邓俏丽.个人所得税—调节贫富差距的现实选择[J]. 湖南行政学院学报, 2005, (3): 66一67

[8]一丁权赋.中美个人所得税法律制度比较研究「D].长沙:湖南大学,2004

[9]谷成、梁金兰.个人所得税的指数化调整研究[J].涉外税务,2004,(7):17一19

[10]管新成.个人所得税计征模式的借鉴与探讨[J].经济师,2002(7):219一220

[11]何辉.对“改进个人所得税调节居民收入差距”的探讨「J」.特区经济,2006,(7),120一122