作业成本法在施工企业会计核算中的应用_开题报告

根据我国统计局数据显示，从2012年开始，建筑业总产值增速开始持续的下降，屡创新低，主要因为建筑施工企业出现了高产值低效益。随着建筑施工企业竞争愈加剧烈、治理和管控愈加完善，传统的成本核算方式是以产品为核心进行核算，不利于建立健全责任制，而且由于招标投标制度的施行，传统的成本计算方式不能很好的做到事先对建设动工项目做出正当的估算。与此同时，伴随着科学技术的发展，企业机械化水平越发的提高，建筑施工企业的间接费用在企业整体资源配置中的比重越来越大。建筑施工企业企业若要降低成本、在竞争上获得优势，就必需拥有一个高效的成本管控体系。本文对目前企业成本核算方法、作业成本法及其在建筑企业成本核算中的运用进行综述，为进一步研究提供理论基础。

（一）国外作业成本法研究现状 

从国际上看，作业成本法的基本思想最早是由美国会计学家埃里克·科勒在20世纪30年代末40年代初提出的，指出作业是对一项工程、一个项目以及一项重要经营的具体活动所做出的贡献，形成了早期作业成本计算法的基本思想。

乔治·斯托布斯（1971，《作业成本计算和投入产出会计》）提出了“作业”、“作业成本”、“作业会计”、“作业投入产出系统”等概念，并提出了编制作业成本报表的概念。但作业成本理论在这一时期并没受到理论界和实务界的广泛重视。

20 世纪 80 年代初中期大批西方学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思，适时制对成本会计和成本管理的影响成为热点。罗宾·库珀和罗伯特·卡普兰教授（1988）在对作业成本进行了系统深入研究，首先对 ABC（Activity-based Costing）给予明确解释，奠定了作业成本法研究的理论基础。库珀（1988）认为 ABC存在的基础是作业消耗资源，产品消耗作业；产品成本是制造和运输产品所需全部作业的成本总和；成本计算的最基本对象是作业。从此作业成本法开始被应用在西方发达国家的一些先进企业，其理论也日趋成熟。但由于当时人们对传统会计的习惯，对新会计的理论与方法不接受，作业成本法没有被广泛接受。 

进入21 世纪，许多学者开始探讨作业成本理论与实践相结合。Eddy Cardinaels（2004）通过实验分析得出作业成本法在价格制定中的作用，作业成本系统在竞争市场能够提供更多的反馈信息，有助于分析竞争对手，发现非常规的定价策略。

目前国外对于作业成本法的理论研究历时已久，理论上已经达到成熟，对其在实际应用中的研究也取得了长足发展。可以说，高科技的迅猛发展及其在生产经营中的广泛应用是作业成本法产生的基本依据和跟本动力。

（二）国内作业成本法研究现状

在国内，作业成本法兴起于上世纪90年代中期。余绪缨教授（1994）提出作业成本计算不仅是一种先进的成本计算方法，同时也是实现成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理制度”。另王光远（1994）的《对ABC相关研究的回顾及其动因分析》和《作业会计的基本概念》、胡玉明（1994）的《作业管理的基本特点及其在管理上的重大开拓性》、骆德明（1995）的《成本计算的作业成本计算法》、汪一凡（1995）的《作业成本系统设计的几个问题》，全面介绍了作业成本计算与管理，并对作业成本法在我国应用的可行性做了分析，开始将西方作业成本法的理论和方法上的主要成果全面引入我国。

此后，关于作业成本法的研究成果大量涌现。作业成本法最初是为了准确计算成本，但是后来发现作业成本理论很快超越了成本计算本身，上升成为以价值链分析为基础、服务于企业经营管理决策的作业成本管理。 

在对作业成本法进行理论研究及其意义进行分析后，理论界开始结合我国企业具体情况进行成本法的应用研究，主要倾向于采用案例研究和调查研究方式考察作业成本应用方面的问题。王飞、曹庆奎、蔡巧华（2005）通过对施工企业的深入调查研究,掌握了大量的数据和信息,提出当前一些施工企业中存在的不良现象，分析了当前施工企业工程成本中存在的问题，总结出一套切合实际的解决方法。赵文杰（2013）、骆竹梅（2015）等通过案例分析对作业成本法在施工企业成本管理中的应用作了深入研究。梁春阁（2015）提出建筑施工企业进行内部管理的关键是实行企业的成本管理和控制，改变传统的以项目为中心的成本管理体制，实行以工序收集为重点的分摊成本管理。该方法的应用可以改善成本管理体制的弊端，进行较有效地成本管理，最后实现经济效益的最大化。

虽然运用作业成本法对企业的经营管理具有很多优势，但是不可避免的作业成本法本也具有其自身的局限性。刘重、赵雪（2010）认为企业生产经营活动复杂多样，各项活动之间又相互依存，所以不是所有的作业都能清楚的界定区分。童文军（2011）指出作业成本法最初被推行时主要用于单部门和区域的成本核算分析，效果显著，但是要大范围实施其工作量会很大，成本较高。

（三）总结

通过研究发现，国内外对如何应用作业成本法提高效益的研究较多，而对目前作业成本计算法与先进管理方法的结合运用的研究相对较零散。但是作业成本法本身的优越性是肯定的。采用作业成本核算，能够使成本信息透明化，有利于施工项目优化资源配置，提升建筑企业利润空间。从长远的角度看，作业成本法更好地适应时代以及生产经营的发展要求，可以为企业实现战略决策和长远目标提供更大的帮助。怎样结合我国企业的实际状况，有效实施作业成本法，实现经济效益的最大化，有待于进一步研究。

二、范文提纲

一、作业成本法的实施步骤

（一）设定作业实施目标、范围，实施小组

（二）了解企业运作流程，收集信息

（三）建立企业作业模型

（四）开发作业实施工具系统

（五）作业运行

（六）分析结果

二、施工企业的会计核算特点

（一）采取分级核算、全集次汇总的会计核算办法

（二）单个施工工程主体

（三）按《建造合同》执行

（四）价款结算按工程进度报验

三、结论

三、参考文献

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