公司治理之业务招待费的风险防范_开题报告

研究背景和目的

在《中央政治局关于改进工作作风、密切联系群众的八项规定》出台前，整个市场经济环境透着一股奢靡之风，乱吃乱喝，私相授受的现象随处可见。人们都心知肚明着一句话“朝中有人好办事”，各种关系攀拉，严重扰乱市场秩序，使市场失去了原有的公平性、公正性。那么这些宴请、礼金礼品等滥用的资金哪来呢，大部分来源于企业的业务招待费。

企业领导私人的餐费开支，也一并拿到财务部做业务招待费处理的现象也是屡见不鲜，严重违反了财务制度，损害了公司利益，也给企业带来了财务风险。

在这样的大环境下，业务招待费成了一把双刃剑。在市场竞争压力日趋严峻，人心又如此现实的今天，企业为了生存或得到更多的发展机会促进业务增长时，必然会与合作伙伴或相关业务单位产生招待行为，从而产生一定的业务招待费。

按理说作为一名财务人员，对业务招待费那是再熟悉不过了，业务处理也相对而言比较简单。但是，很多企业在业务招待费上常常要出现一些问题，特别是《八项规定》出台后税务机关与审计事务所也最喜欢查业务招待费，那么怎样合理的开支，才能让企业健康成长，又能防止业务招待费给企业带来财务风险呢？

二、文献综述

马泽方在《企业所得税实务与风险防控》第二版中提到，根据《企业所得税法实施条例》第四十三条规定:“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费指出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”业务招待费税前扣除限额，是发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰孰小金额。刘颖、高伟华在《中国税制》中讲到业务招待费除了按《企业所得税法实施条例》第四十三条规定税前扣除外，对于从事股权投资的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利、以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。王忖、张雅彬、李桂荣《税务会计与纳税筹划》（第三版）中讲到企业筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

通过以上文献，让我对业务招待费的扣除比例有了更深地了解，对特殊行业的业务招待费扣除依据（销售或营业收入）有了新的认识，对于特殊时期的业务招待费有了更清晰的正确归属范畴，不会盲目地直接计入业务招待费科目。

吴健、庞军、高行锋《企业所得税纳税调整操作实务》（2019年版）讲到了餐费容易与业务招待费混淆的地方，不是一切餐费都是业务招待费，不能将餐费与业务招待费划上等号，要根据具体的餐费用途来区分。屈震、马泽方《企业所得税汇算清缴关键点风险点解析》中指出业务招待费的风险点主要是：1、费用列支是否取得了合法有效的税前扣除凭证；②业务招待费列支是否超过了以“销售（营业）收入”为基础计算的税前扣除限额等③是否存在将自产或外购的资产用于交际应酬而会计核算中未确认收入、成本的情况。

通过以上文献让我了解到餐费直接与业务招待费划等号或业务招待费与其他费用的混淆的现象普遍存在，或者说是一种不成文的默契，还有费用列支超额等，都给企业带来了潜在的风险隐患，因为这个隐患，查找核实项目范围小，反应的内容直接而且丰富多彩，让审计人员或稽查人员闻到腐败的味道，相对其他项目而言比较简单，从而也成为了审计或稽查事项中的重点关注对象。

王志焕《纳税检查》一书中提到业务招待费的检查主要从两方面入手：1、政策依据。根据税法相关规定予以税前扣除；2、检查方法主要有：①审查业务招待费支出时，查实核算招待费的明细科目，落实纳税申报时归集是否完整，是否存在少归集的问题。②审查“主营业务收入”及“其他业务收入”账户，核实全年销售（营业）收入，依据法律法规计算出予以扣除的限额，再与“管理费用-业务招待费”明细账及列入其他费用账户中的招待费发生额核对。对于超支额，应调增应纳税所得额。③对大额会议费、出差费等支出，检查相应的原始凭证，对开票单位为酒店、餐馆的应作为检查重点，检查企业是否存在以其支出名义列支招待费用。

这则文献让我了解到审计或稽查在检查业务招待费科目时的入手点和检查方法，俗话说的好“知己知彼，才能百战不殆”，了解税收法律法规、税收风险的重要性，有利于我们更合理，更规范地进行业务招待费的税收筹划方案，降低企业的税务风险。

三、范文提纲

（一）由政府机关腐败个案引出我国企业在业务招待费用超支过滥的现状以及规范业务招待费开支对不同企业的影响

1、对国有企业的影响

2、对非国有企业的影响

（二）分析造成业务招待费使用不规范的原因

1、缺乏管理理念，财务管理意识淡薄

2、财务准入门槛低，财务人员整体素质较差

3、企业财务制度不健全，业务处理杂乱无章

3.1、费用混淆入账，内审中发现职工因加班产生的工作餐做为业务招待费支出

4、企业管理层风险意识淡薄，一味追求利润最大化

4.1为了“节税”达到少缴税的目的，将高档礼品支出等业务招待费改为宣传费支出

（三）解决业务招待费不规范的对策

1、加强公司治理学习，提高企业领导层的管理素质与风险意识

2、加强会计业务培训，提升会计人员业务知识

3、完善企业财务管理制度，加强对业务招待费用的控制

4、加强财会队伍建设，提高企业全员的整体素质

（四）结论

四、范文写作计划

1、2019年4月15日前，完成范文初稿并提交指导老师；

2、2019年5月10日前，完成范文修改稿及范文查重并提交指导老师；

3、2019年5月20日前，完成范文第三稿提交指导老师审阅并定稿；

4、2019年5月26-27日，参加范文答辩。

五、参考文献

1、马泽方《企业所得税实务与风险防控》第二版.中国市场出版社.2018年12月第2版.第91-93页

2、《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税方法若干税收问题的通知》国税函汇【2010】79号

3、黄凤羽《税务会计与税收筹划》.人民邮电出版社.2017年8月.第188-199页

4、刘颖、高伟华《中国税制》.中国财政经济出版社.2018年3月.第155-156页

5、王忖、张雅彬、李桂荣《税务会计与纳税筹划》（第三版）.北京理工大学出版社.2017年9月.第104页

6、吴健、庞军、高行锋《企业所得税纳税调整操作实务》（2019年版）.中国财政经济出版社.2018年11月.第16-19页

7、王志焕《纳税检查》.首都经济贸易大学出版社.2018年4月.第247页

8、屈震、马泽方《企业所得税汇算清缴关键点风险点解析》.中国税务出版社.2018年1月.第59-60,73-75页

9、郝龙航、王骏、刘剑等《增值税会计处理案例与政策深度解析》.中国市场出版社.2018年1月.第157-162，307-308页

10、于芳芳《企业所得税与会计准则差异分析及案例讲解》.立信会计出版社.2017年6月.第200-202页