建筑施工企业收入与成本的税务与会计处理_开题报告

文献综述

建筑施工企业是主要从事建筑工程、设备安装工程和其他专门工程的生产企业。它既负担着国民经济各产业部门所需的房屋和构筑物的建造、改造和各种设备的安装工作，也承担着非物质生产领域所需的房屋、公共设施和民用住宅等施工任务。它通过施工生产活动，把各种建筑材料变成各类房屋和构筑物，把各种机器设备组装起来形成各种生产能力，为国民经济创造新的财富。同时，由于建筑产品的固定性带来施工生产的流动性，为了适应施工生产分散、流动性大的特点，建筑施工企业一般会根据项目管理的需要，形成以施工项目为独立核算单位的财务管理体系，使会计核算与施工生成有机地结合起来，以调动所属各级施工单位的积极性和主动性，并及时满足施工生产管理的需要。

俞文青（2007）以国家财政部颁布的《企业会计准则——基本准则》、三十八项具体准则以及最新的财经、税收法规为依据，紧密结合施工企业生产经营活动的特点，全面系统地阐述了施工企业会计的基本理论、基础知识和会计实务的具体操作方法。书中在系统阐述会计要素确认、计量、记录和报告等理论知识的同时，突出了会计实务的操作内容，重点介绍了施工企业各级内部机构以及工程项目部会计工作的基本内容及实际操作方法。

    徐佳芳（2013）的《建筑施工企业会计》第一篇为“财务会计”，主要介绍建筑施工企业会计的资产、负债、所有者权益以及收入、期间费用和利润等的基本知识、核算和技能。第二篇为“成本会计”，主要介绍建筑施工企业的预提及其他费用、辅助生产成本、机械作业成本的核算内容及核算方法，工程合同成本核算概述及核算方法。第三篇为“财务会计报告”，主要介绍财务会计报告的内容和要求、财务报表的编制方法、中期财务会计报告的基本内容，同时，对合并财务报表的基本内容和编制方法作了初步介绍。

罗凤琴（2012）对《企业会计准则第15号--建造合同》中，对建造合同核算的原则，与存货的账务处理，长期建造合同的确认与计量提出了相应的完善对策，为建造合同会计准则更好的应用提供参考。

周志密（2012）也对建造合同的新准则有更细致的解读，提出了施工企业在采用完工百分比法存在的问题，并提出了比较好的建议，他建议采用两种百分比法来保证会计核算的准确性。

牟哲军（2014）将建造合同收入的会计处理与税收确认之间的差异进行比较分析，在营业税政策方面，建造合同收入的会计处理与税收确认时间不同，确认金额不同导致账务处理上的差异，虽然2016年5月1日以后，营业税被增值税取代，但是牟哲军提出这个观点的本质是一样的。在所得税方面，虽然在建造合同收入的会计处理与税收确认时间是相同的，但是对于谨慎性使用的原则不同导致账务处理上的差异。

吴军（2014）完工百分比法是根据建造合同完工进度确认合同收入和费用的方法，运用这种方法确认合同收入和费用，能为报表使用者提供有关合同进度及本期业绩等有用信息，体现了权责发生制的要求。却常常会导致过程中的实际情况与财务账面信息存在较大差异，他认为这是会计核算方法操作中存在一些问题造成的，他建议先行确认建造合同执行过程中实际形成的合同收入，再按照完工百分比法计算每期的合同收入、费用及毛利，这种对完工百分比的改进方法不但符合谨慎性原则和实质重于形式原则，同样也符合收入与成本的配比原则。

邱志蓉（2013）对目前的建筑施工企业工程项目成本核算现状提出了自己的看法，体现在成本核算意识不强，成本核算管理体制不健全，成本核算人员素质不高。针对这三点问题，分别要引进自动化数据录入系统，提高成本核算人员的综合能力，加强直接费用和间接费用的控制，将成本管理纳入企业基本管理制度。

李魁（2016）张醒悦（2016）王金花（2016）对于2016年5月开始施行的全面营改增，都对相关税种及税率、毛利率、建筑施工企业劳务定价、会计核算、纳税申报、税务筹划方面都发生了很大的影响。针对这些影响，在材料采购环节、销售环节要考虑增值税的进项销项环节，做好增值税税务筹划。

熊仁友（2013）在我国,建造合同收入与成本的相关会计处理与税法规定不同,要求各异。二者在合同收入、成本、费用的确认等方面都有差异,围绕建造合同,作者重点对收入与成本的会计与税收差异进行了比较与分析。

在建筑施工企业，有90%以上的财税业务集中在施工项目上。解决了施工项目的会计核算和税务管理问题，也就解决了建筑施工企业财务管理的主要问题。

二、范文提纲

一、建筑施工企业会计核算的对象

二、建造合同收入与成本的组成和会计核算

   （一）、建造合同收入组成和确认

(二）、施工成本的组成

   （三）、建造合同成本的会计核算

     1、①人工费的会计核算

        ②、材料费的会计核算

        ③、机械使用费的会计核算

        ④、其他直接费的会计核算

     2、辅助生产费用的会计核算

 3、机械作业成本的会计核算

完工进度对合同收入与成本的影响

营改增后对建造合同收入与成本的税务处理

    （一）、营改增后对建造合同收入与成本的调整

（二）、营改增后对相关税种的调整

（三）、营改增以后的会计核算

五、建造合同企业所得税在税务与会计处理上的差异

三、参考文献

[1]俞文青.施工企业会计[M].上海：立信会计出版社，2007

[2]徐佳芳.建筑施工企业会计[M].3版.北京：中国建筑工业出版社，2013

[3]罗凤琴.建造合同会计准则执行问题研究[J].企业研究，2012（22）

[4]周志密.施工企业执行会计准则——建造合同的思考[J].现代企业，2012（09）

[5]牟哲军.建造合同收入的会计与税收确认差异探讨[J].会计师，2014（11）

[6]吴军.关于建造合同收入与成本确认方法的探讨[J].交通财会，2014（09）

[7]邱志蓉.论建筑施工企业工程项目成本核算要点[J].现代经济信息，2013（16）

[8]李魁.营改增对建筑施工企业的影响及相应处理[J].财会学习，2016（10）

[9]张醒悦.“营改增”对建筑业的影响[J].合作经济与科技，2016（18）

[10]王金花.试析“营改增”对建筑企业的影响及其对策[J].科技咨询，2016（17）

[11]熊仁友.建造合同会计与税收处理差异之比较[J].财经界（学术版），2013（16）