税收效率原则下我国个人所得税完善研究_开题报告

国内研究现状

    国内研究主要包括对于税收效率分类、税收经济效率以及税收行政效率的研究。首先对于税收效率分类的研究，林海燕[1]通过比较中外税收原则的相关理范文献，指出税收效率应该分为两个角度，即税收行政效率和税收经济效率；肖加元[2]在研究中指出应该在税收行政与经济效率的基础上，再增加税收制度效率，该效率是指税收在维护社会公平和经济可持续发展上的效率，但是研究中也肯定这一观点的核心还是税收的行政效率与经济效率。其次是对于税收经济效率的研究。肖加元[3]运用帕累托最优分析，指出税收的经济效率是税收效率的理论基础与前提条件。税收经济效率需要由国家干预经济转变成国家适度干预经济，掌控税收外产生负担的程度，最大程度发挥税收对于经济的影响，最大程度的增加额外收益，体现为税收对经济持续稳定增长的影响。研究中还指出税收经济效率研究应该侧重把握税收调控的深度和广度。其主要内容是税收对经济的反作用，但是否应该起作用，作用的大小，各个观点不同。最后是关于税收行政效率的研究。钱淑萍[4]从税收效率原则入手，分析了税收成本、税收效率内涵，阐述了税收征收成本与税收行政效率的涵义，提出衡量税收行政效率主要指标：征收成本率、人均征税额，并从理论上分析得出征收效率存在拐点，税收收入达到一定规模之后，征税成本如何增加，税收收入基本不变。在实证研究领域，于明珠[5]根据国家统计局和税务总局公布的数据，计算出20世纪末中国的税收成本率约为5%-8%，与发达国家比较存在较大差距，并分析比较了国内不同地区间税收效率差异，总体西部比东部低；孙静[6]运用数据包络分析技(DEA)分析方法，从征税的“产出”与“投入”(经济因素、税制模式、征管因素)角度，实证分析了湖北省国税系统的征收效率，提出税收计划和精简人员对征收效率影响不大。

国外研究现状

国外并没有太多对于税收效率单独的研究，大部分都是通过整个税收原则来今天分析与研究。在不同的经济时期对于税收原则的观点也有所不同。

       1.资本主义自由竞争时期

    威廉·配第在1662年发表的《赋税论》及《政治算术》中提出了“公平”、“简便”、“节省”三项原则，该著作强调征税要公平，税额要确定，取得税收收入应注意节约成本，但他只是提出了税收原则的思想，并未针对这一概念进行系统阐述[7]。英国古典政治经济学家亚当·斯密第一个明确而系统地提出并阐述税收原则，他在1776年出版的《国民财富的性质和原因的研究》一书中提出了“平等”、“确实”、“便利”和“最少征收费用”四原则，强调政府取得税收收入应充分考虑纳税人的能力，税款的征收不应给纳税人造成额外的负担，征收制度、数额等要明确，税收收入与纳税人所缴纳的数额之间差额越小越好，即税务部门征税时消耗的费用应减少到最低程度；他认为国家支出和向民间资本征税，对经济具有负面作用，因此，他主张限制公共部门的规模，在限定的国家职能范用内，制定最低限度的预算规模，即限制税收收入规模，以满足政府需求的最低税收收入为宜[8]。

    2.垄断资本主义阶段

    光凭市场这只“看不见的手”不能满足经济发展的需要，必须依靠国家实施积极经济干预。在这种背景下，德国新历史学派创始人瓦格纳在其著作《财政学》中提出了著名的税收四项九端原则；（1）财政政策原则，包括“充分”和“弹性”；（2）国民经济原则，包括“选择税源”和“选择税种”；（3）社会正义原则，包括“普遍”和“平等”；（4）税收行政原则，包括“确实”、“便利”和“征收费最少”。首次提出了税收的财政政策和国民经济原则，他认为税收收入要有充足的量，要与经济发展密切相关；此外还要承担一定的社会职能，明确指出国家在取得税收收入的同时要注意保护税本，培植税源，税收源于税源，不能让现实的税收影响到税收的可持续发展；选择税种时考虑税负转嫁，关系到实际负税的公平性，直接税应在税收收入中占主要地位。

    3.现代资本主义阶段

    凯恩斯主义在美国的主要代表人物萨缪尔森在税收公平原则方面提出了“利益原则”和“牺牲原则”，强调政府取得税收收入主要考虑公平，同时，税收收入对经济总量有较大影响，主要体现在收入分配、劳动力、投资、消费和国民收入的影响，应控制税收收入规模。公共选择学派马斯格雷夫对自亚当·斯密以来的经济学家和社会哲学家曾经提出过的税制原则总结为六条，他认为要同时实现上述各项目标是困难的，因此要权衡各方面的关系以后，选择可接受的税收体制，税收收入应体现公平，匹配经济的稳定和增长，注意选择税种，简明制度，降低费用。

B. 范文提纲格式

一、税收效率原则概述

（一）税收效率原则的内涵

（二）税收效率原则的作用

二、我国个人所得税法税收效率原则的体现与不足

（一）税收效率原则的体现

（二）税收效率原则的不足

三、完善我国个人所得税的建议

（一）坚持完善增值税以促进税收中性

（二）促进收入分配公平的改革建议

（三）推进社会保障“费”改“税”以促进社会稳定

（四）促进可持续性的税制改革建议

结语

C. 参考文献

[1]关于税收效率问题的探讨[J]. 林海燕.  辽宁税务高等专科学校学报. 2001(03) 

[2]税收财政原则、税收效率及税收公平[J]. 肖加元.  中国乡镇企业会计. 2011(06) 

[3]论税收效率及其评价内容[J]. 肖加元.  中国证券期货. 2011(04) 

[4]税收的征收成本与行政效率问题[J]. 钱淑萍. 税务研究. 2000(05) 

[5]借鉴外国征管经验 提高我国税收效率[J]. 于明珠. 财会研究. 2006(02) 

[6]基于DEA方法的税收征收效率研究——以湖北省国税系统为例[J]. 孙静. 中南财经政法大学学报. 2008(03) 

[7]税收效率思想发展演进及其前沿研究[J]. 肖加元.  财经理论与实践. 2009(01) 

[8]关于税收原则的思考[J]. 刘宝如.  全国商情(理论研究). 2010(09) 

[9]基于西方税收原则理论的我国税收原则的探讨[J]. 鲍婷婷.  商业会计. 2009(20) 

[10]周浩然. 税收效率原则下我国个人所得税法完善研究[D].安徽大学,2018. 

[11]张帆. 个人所得税改革的效应分析及对策研究[D].西安工业大学,2014. 

[12]李潇. 现代税收原则与我国税制改革[D].贵州财经大学,2013. 

[13]车欣. 公平视角下优化个人所得税制度的研究[D].吉林财经大学,2011. 

[14]王勇. 公平与效率视角下我国个人所得税研究[D].西南财经大学,2010.