浅析《小企业会计准则》实施中存在的问题及对策——以温州为例_开题报告

（一）本课题研究目的与意义

进入21世纪以来，国际和国内的经济环境都发生了极大变化，这种变化，使我国的会计准则不能适应复杂而多变的国内外环境，为了适应这种变化的需要，我国在企业会计准则的基础之上颁布了小企业会计准则，实现了我国会计准则的新发展。左桂云（2012）在《小企业会计准则》解析一文中指出《小企业会计准则》既有别于《企业会计准则》，也有别于《小企业会计制度》，是为小企业“量身定做”的一部准则。此准则规范了小企业的会计确认、计量和报告行为，为小企业的会计核算提供了统一标准。小企业会计准则的实施大大促进了我国会计体系的发展，并对中国会计准则体系的建立具有很大的促进作用。在这样的背景下，中小企业若不能针对这些变化做出相应的完善，必定会受到小企业会计准则的束缚，进而不利于中小企业在小企业会计准则的实施下全面的发展。

小企业会计准则从实际上更多地体现了与国际财务报告的衔接。最新发布的会计准则及经修订的准则指引与参考国际规范的内容，它基本上是相同的方法和原则。钱静（2011）在《小企业会计准则对企业业绩管理的影响》一文中指出新会计准则财务报告形式及内容都产生了根本性的变化,其中资产负债观地位的确立对企业业绩管理产生了深刻的影响,实施新会计准则推进业绩管理,企业应消除资产减值的迹象防患于未然。

李桂春（2012）在“执行《小企业会计准则》的问题及解决方法----基于小微企业”一文中指出：执行《小企业会计准则》对于目前面临市场生存压力的小型企业和微型企业来说是一个极大的政策利好。小企业会计准则的出台，从根本上解决了小微企业以前既可以使用《企业会计准则》也使用《小企业会计制度》的混乱尴尬局面，简化了小微企业的会计处理方法，对申报纳税、融资、参与经济活动以及小微企业的健康发展都有深远的意义。

林慧（2013）在“议《小企业会计准则》实施存在的问题及对策——基于温州中小型工业企业的调查”一文中指出：温州中小企业实施《小企业会计准则》过程中存在企业领导人不了解会计政策、会计人员水平参差不齐、会计信息系统调整补及时等问题。这也反应了小企业在发展的过程中，如何更好的满足小企业会计准则的要求成了当前小企业全面发展的关键因素之一。因此研究小企业会计准则背景下小企业面临的问题及应对策略具有十分重要的现实意义。

（二）国内研究现状

吴联生（2002、2003）根据会计信息失真的成因，提出会计信息失真“三分法”，将会计信息失真分为规则性失真、违规性失真和行为性失真三类。会计信息失真首先与制定的会计规则的质量相关，但即使会计规则的质量再高，也只有得到有效执行才能产生高质量的会计信息，故会计信息失真又与会计准则的执行紧密相关，会计准则没有得到有效执行，无外乎以下两种情况：一是会计准则执行人故意违背会计准则的寻租行为；二是会计准则执行人由于客观上的原因在会计准则执行上存在偏差。

潘琐（2003）认为，我国目前尚处于转型经济阶段，许多机制还未能与 IFRS 执行所要求的水平相匹配，相关的法律法规（特别是上市公司信息披露制度）还不够完善，对中小投资者的保护、对内幕交易的限制、对信息披露违规的处罚力度不够，在此特定环境下，不难理解为什么按照中国会计准则提供的会计盈余数据，相对于 IFRS，对投资者而言更具有决策有用性[2]。

冯淑萍（2003）也注意到：我国会计准则的具体执行还存在一定的问题，一个制定得再好、再完美的、与国际会计准则协调的会计准则，如果难以执行或者得不到有效执行，那就成了一纸空文。会计准则本身的国际化与强化会计准则的执行机制应当并举，它们是我国会计改革和会计标准国际化进程中的两驾马车，应当并行不悖。

胡燕灵（2014）在《商业经济》刊物中指出：“《小企业会计准则》自执行以来存在很多问题。其主要表现是：实施该准则的制度环境不完善，各地对实施该准则的培训力度不够，小企业主对该准则的认识度不足等。各地相关部门应强化该准则执行的制度环境建设，完善小微企业税收优惠政策，强化该准则培训工作，使小企业主真正意识到实施小企业会计准则的益处，提高企业对实行该准则的自觉性，以促进该准则的顺利执行。”

林钟高、徐虹(2007)借鉴相关文献，构建了会计准则的自愿实施机制（包括信誉机制、公司内外部治理机制、媒体监督）、契约的第三方私人执行机制、契约的公共强制性执行机制。强调私人执行机制（包括自愿执行机制和第三方裁决机制）和公共强制性执行机制是互补的，公共强制性执行机制不能替代私人执行机制。

王晓燕（2012）在“小企业会计准则分析研究”一文中指出：新会计准则在体系上,更彻底的实现了其体系的独立性。其在内容和范围上,都有着时代性和创新性。新小企业会计准则的系统独立化,更加有利于其执行力度的实现。同时,其在制定的过程中,充分的借鉴了新会计准则和小企业会计制度的成熟条文,使得其在独立的体系中,仍然具有很好的执行效果。

（三）国外研究现状

Ashok Robin 等（2002）通过对东亚的中国香港地区、新加坡、马来西亚和泰国的会计准则与会计披露实践研究发现：仅仅关注会计准则是不完全和具有误导性的，特定会计准则下的财务报告实践对管理者和审计师的激励是非常敏感的。尽管上述地区被认为拥有高质量的会计准则，但其制度结构却给了管理者一种生产低质量财务报告的激励[5]。同时他们发现，虽然这些国家的会计准则接近于美国公认会计准则（GAAP）或 IFRs，但是在及时确认经济损失方面，仍然落后于美国等国。这有力地表明，对那些试图达到高质量财务披露的国家，改良对信息提供者的激励与完善会计准则实施机制及优化财务披露的制度环境，比单纯吸纳准则更为重要。

Hope（2003）认为，一国的报告收益至少有以下三个方面因素的复杂交织因而可能被认为是不透明的：管理层动机（激励）、会计准则和对会计准则的实施。收益的不透明性可能是因为管理者有操纵收益的动机，而他们既可以通过会计准则的灵活性，也可以通过会计准则在某些特定交易事项处理方面的空白，或者，即使会计准则苛刻严格，但不被很好地实施，也可以较轻易地达到操纵盈余的目的。

二、范文提纲

引言

一、 小企业会计准则制定意义及对小企业的界定

二、温州小企业实施《小企业会计准则》现状

三、温州小企业实施《小企业会计准则》存在的问题

（一）缺乏规范的财务会计制度

（二）会计机构设置过于简单

（三）会计人员素质不高

（四）小企业主对新会计准则认识偏差

（五）会计电算化衔接跟不上

（六）相关机制存在的问题

四、加强温州中小企业对《小企业会计准则》实施力度的对策

（一）建立合适会计制度

（二）合理设置会计机构

（三）重视会计人员培养

（四）转变财务管理理念

（五）加快完善会计电算化信息系统

（六）逐步完善相关机制，加强配套制度建设

五、结语

三、参考文献

[1]左桂云.《小企业会计准则》解析[J].经济研究导刊，2012，(18):91-92.

[2]钱静，小企业会计准则对企业业绩管理的影响[J]，中国乡镇企业会计, 2011,(02) 

[3]李桂春.执行《小企业会计准则》的问题及解决方法[J].现代商业,2012年，第4期

[4]林慧.议《小企业会计准则》实施存在的问题及对策——基于温州中小型工业企业的调查[J],中国乡镇企业会计,2013年，第四期

[5]吴联生.会计信息失真的“三分法”:理论框架与证据[J].会计研究.2003 年，第一期

[6]潘琐，陈凌云，林丽花.会计准则的信息含量:中国会计准则与IFRS之比较[J].会计研究.2003年，第七期

[7]冯淑萍.中国对于国际会计协调的基本态度与所面临的问题[J].会计研

究.2004年，第一期

[8] 胡燕灵. 《小企业会计准则》在执行中存在的问题及对策研究[J].《商业经济》.2014年，第四期

[9]林钟高，徐虹.会计准则研究:性质、制定与执行[M].北京:经济管理出版社，2007年

[10]王晓燕.小企业会计准则分析研究[J].会计之友，2012年，第20期