企业审计失败原因分析及其防范对策_开题报告

我国注册会计师行业从上世纪八十年代年恢复至今已将近40多年的时间，审计工作在现代社会经济活动中扮演着越来越重要的角色，它对各种财务活动起着不可或缺的监督作用。然而近几年来，上市公司审计失败的案例频频出现，引起社会各方的广泛关注。以美国安然和我国银广夏为代表的一批上市公司财务舞弊案的陆续曝光，在社会上引起了很大震动。这些审计失败案对注册会计师的公正信用造成了巨大的负面影响，审计失败也给投资者带来巨大的损失，同时还会影响资本市场的健康发展，对我国新兴资本市场的危害尤为严重。

随着我国资本市场的发展，审计服务的质量关系到越来越多的人的切身利益，被披露的审计失败按越来越多，带给人们的震撼也越来越大，审计失败给我国注册会计师行业带来了巨大的消极影响。在此背景下，对审计失败进行系统和全面的研究显得尤为必要和迫切。

二、国内外研究现状、发展动态

随着国内外资本市场的不断发展，一系列的审计失败案件不断发生，由此引发的对会计事务所的诉讼案件也不断增加。面对如此混乱的审计市场，国际上对审计失败的原因和解决措施的研究也越来越多。

（一）国内研究现状

国内学者对审计失败问题的大多数研究主要是从注册会计师所处的内外环境入手，揭示出了审计失败的环境因素、个人因素、职业因素，也分析了事务所利益驱动对审计失败的影响，但对我国这些因素背后的特殊市场环境和体制的研究仍然不够，而且没有形成一个系统性的理论研究框架结构。

    我国研究审计失败的专家郑朝晖(2003)认为：“审计失败，是指注册会计师在执行审计业务时发生错误而签发了不适当的审计意见。审计失败的典型表现为在企业会计报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。”

    李亚玲（2009）在《审计失败成因分析及对策研究》一文中指出审计失败的发生，不仅损害了注册会计师行业的形象，也损害了投资者和社会公众的利益，更扰乱了经济市场的健康发展。作者认为审计失败产生的内在原因归结为注册会计师或会计事务所丧失独立性；会计师缺乏应有的职业谨慎，专业能力不足；以及会计师事务所的内部控制体系不严密。在外部原因上，作者认为审计失败的原因主要在于审计收费制度不健全，我国民事法律体系不健全等方面。

（二）国外研究现状

通过对国内外大量相关文献的阅读，我们可以看出大多学者在分析审计失败原因时分歧很多，国外的学者主要从审计独立性、注册会计师的专业胜任能力、事务所的组织形式、被审计单位的经营状况和舞弊行为、契约经济学以及法律制度等方面进行研究；

在审计失败原因上，L.DeAngelo（1981）在他的研究审计市场实证问题的报告中，重点提出审计独立性和审计质量的问题。他提出：审计服务的价值在于独立审计人员发现并报告已审会计报表中存在的错报或舞弊的能力。即独立人员一是具有发现错报或舞弊的能力,二是具有在发现错报或舞弊之后还能够以合适的方式报告之的能力。前者体现了独立审计人员专业技术层面的能力,即专业胜任能力；后者则表明了独立人员的职业道德水准,即独立性水平。即独立性越强，审计质量就会越高，发现审计失败的概率也就越小。

美国学者Mark S Beasley，Joseph V Carcello，Dana R Hermanson三人在2000年研究了1987到1997年间的美国证监会对会计师舞弊案的行政处分报告，提出了十大审计失败因素：1.未收集充分恰当的审计证据；2.未善尽职业专注；3.未表现适当程度的职业怀疑；4.未恰当解释或应用会计原则；5.未适当规划审计证据；6.适度依赖询问方式作为证据；7.对评估管理阶层的重大估计未取得充分证据；8.函证应收账款过程不当；9.对关联方交易的审核及披露不当；10.过度依赖委托人的内部控制。

三、范文框架

一、审计失败的定义及危害

对注册会计师和会计事务所的影响

丧失专业资格

损害事务所声誉

阻碍事务所业务的发展

承担较大的经济和行政处罚

   （二）对社会的影响

1．导致决策失误

2．导致社会诚信降低

3．导致控制失灵

4．导致市场失效

二、审计失败原因分析

    （一）内部因素

注册会计师自身素质的原因

专业胜任能力不足

缺乏应有的职业道德

对客户的业务及经营环境缺乏了解

会计事务所的原因

 独立性的丧失

内部质量控制流于形式      

外部因素

被审计单位造假舞弊

法律约束力不够

会计事务所低价竞争

三、审计失败的防范措施

（一）针对内因角度的防范

 提高注册会计师素质

改善和加强道德建设

提高专业胜任能力

保持注册会计师职业谨慎

建立事务所质量评价体系

针对外因角度的防范

谨慎选择被审计单位

加大对造假者的惩处力度，提高诉讼收益 

改进审计收费制度

引入风险导向审计，提高审计技术

四、结束语

四、参考文献

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