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浙江省上市公司盈余管理的影响因素分析——以制造业为例_开题报告

Ktbg9967 浙江省上市公司盈余管理的影响因素分析——以制造业为例_开题报告一、盈余管理概念盈余管理起源于十九世纪,并且盈余管理的概念随着会计准则的不断改进和会计应用的推广逐渐形成。盈余质量对投资者、债权人而言是最具相关性的会计信息,而盈余管理同样是造成会计信息质量低下、投资者利益受损害的重要原因。自上..

浙江省上市公司盈余管理的影响因素分析——以制造业为例_开题报告 Ktbg9967 浙江省上市公司盈余管理的影响因素分析——以制造业为例_开题报告

一、盈余管理概念

盈余管理起源于十九世纪,并且盈余管理的概念随着会计准则的不断改进和会计应用的推广逐渐形成。盈余质量对投资者、债权人而言是最具相关性的会计信息,而盈余管理同样是造成会计信息质量低下、投资者利益受损害的重要原因。自上世纪八十年代开始,盈余管理开始成为会计研究的焦点,但是至今盈余管理的概念在理论界也没能达成一个共识。

一些学者将盈余管理行为定义为一种公司管理者的自利行为,认为管理者通过盈余管理为自己或者公司来谋取私利。将盈余管理定义为企业管理当局运用会计方法或者安排真实交易来改变财务报告,以误导利益相关者对公司业绩的理解或者影响以报告盈余为基础的合约。有人认为盈余管理是企业管理者为了获取私人利益,运用选择会计政策、构造应收账款等会计手段,有意干预和控制对外财务报表的行为,即一种“披露管理”。定义盈余管理是一种机会主义行为。他认为股价与公司的经营成果紧密相关,一旦净利润达不到市场预期则股价会应声下跌,而这时盈余管理行为就为管理者提供了一个挽回的余地。在遵循会计准则的前提下,管理者为了保护自身利益和防止企业价值被扭曲,会选择一种可以使企业价值最大化的会计政策。

我国学者对盈余管理的研究起步稍晚。魏明海提出盈余管理是企业在遵循会计准则的前提下,为了达到企业价值最大或者管理者自身价值最大而选择对其有利的会计政策的行为网。陆正飞认为盈余管理是一种带有一定经济后果的机会主义行为。宁亚萍认为盈余管理不具有欺诈色彩,有别于盈余操纵和盈余造假,并且盈余管理是利用合法的手段达到公司或者管理者价值的最大化。”'综合国内外大量研究,可以发现有以下的几点共识盈余管理的目的是使自身利益达到最大化盈余管理的主体是上市公司或者管理者盈余管理的手段是一种选择性行为,是利用会计手段的弹性或者会计制度上的漏洞,选择对盈余管理主体最有利的一种会计政策而盈余管理的前提是操作主体必须遵循公认的会计准则。

二、内部治理影响因素的研究现状

（一）、国外研究现状

董事会特征与会计盈余的关系方面，Klein（2000）研究发现：当董事会设立审计委员会时，如果能保持其独立性，则能降低公司的盈余管理行为。在管理层特征与盈余管理关系方面，Warfield（1995）研究发现，管理人员持股比例与盈余管理是负相关的关系。在股权结构与盈余管理的关系方面：从股权集中度的角度来研究盈余管理，La Porta（1998）)发现当公司的股权越集中时，公司发生盈余管理的可能性越大。

（二）、国内研究现状

股权结构对盈余管理的影响。就我国的上市公司来说，股权结构特殊，表现为股权集中度高、股权制衡度较低、股权未实现完全流通等，这些股权结构缺陷，为盈余管理创造了条件（谭越心，2011）。

董事会特征对盈余管理的影响。我国上市公司的“内部人控制”现象严重，一方面我国上市公司股权高度集中，董事会被大股东控制。经理层的经营行为直接贯彻大股东的意志。经理层为了掩饰大股东的侵权行为，就会进行盈余管理。另一方面是经理层直接管理公司，当存在利益冲突时，经理层就会利用会计准则的余地进行盈余管理。董事会形同虚设，并不能起到抑制盈余管理的作用（张喆，2011）。

监事会特征对盈余管理的影响方面，我国法律规定监事会只有监督权，没有控制权和决策权。导致我国监事会不能有效发挥其职能，与此同时，我国监事会的独立性也难以保证，监事会成员由职工代表和股东代表组成。来自职工代表的监事，其本身的利益与董事会和经理层密切相关，客观中立的行使职权的难度较大。因此监事会的功能无法有效的发挥，为公司盈余管理提供了更大的可能（徐国政，2013）。

管理层特征对盈余管理的影响方面，管理层薪酬的高低取决于公司经营状况。他们受托经营管理公司，为了履行好受托责任，他们有动机选用适当的会计政策美化财务报表中的会计信息，也就是利用一些盈余管理的手段达到来达到自己的目的。（张成林，2011）。

方红星、金玉娜（2013）的结论支持媒体抑制论，两人对两种盈余管理方式的特征进行了阐释，他们发现应计盈余管理多集中于会计政策的改变，例如折旧年限、残值率以及折旧方法的变更、收入确认时点的改变以及增加关联交易等，而真实盈余管理侧重于对生产、销售和费用的改变来完成，例如提高或降低产量、改变信用政策和赊销方式。相比于应计盈余管理，真实盈余管理更加难以被发现。内部控制作为一种内部治理力量，可以察觉出会计政策的非正常变更以及产销量和费用的异常波动，进而予以纠正和整改，提高盈余信息的真实性。内控制良好外部表现为企业自愿披露内部控制审计报告并且报告为标准报告。2013年，他们将关注重点集中在企业投资效率上，通过研究内部控制、盈余质量以及投资效率三者之间的关系发现，随着内部控制质量的提高，企业盈余质量随之提高，反映在对外活动上就是企业的投资效率也得到了相应的提高。

二、外部治理影响因素的研究现状

（一）国外研究现状

会计准则对盈余管理的影响。Paul Rosenfield & Arthur Levitt（2000）认为会计准则及相关的规范制度本身还不完善而且存在缺陷，企业通过寻找存在的漏洞进行盈余管理。

公允价值对于盈余管理的影响。Beatty and Weber（2006）认为公允价值的引入为盈余管理提供了操作空间。他针对SFAS142 关于商誉核算的强制性会计政策变更进行了实证研究，发现企业通过操纵商誉的公允价值变动来实现盈余管理的目的较明显。Hann（2007）认为公允价值被用于盈余管理的空间是有限的。他对职工养老金费用进行的研究表明：退休金费用的公允价值核算降低了管理当局进行盈余管理的必要性。

在我国的新兴加转轨的经济背景下,政府在经济运行中扮演者过多的角色,而政府和市场的界限不清晰导致市场机制不能够有效约束政府的行为,同时由于行政、立法、司法等权力的不独立,使得投资者保护机制常常被行政权力扭曲而失效。田利辉的研究显示,我国的上市公司往往有一定的社会责任,其要为政府解决就业、募集资金、为国企解困等,因而政府行为就会对上市公司的资源配置产生影响。'政治干预水平则与上市公司股权结构紧密相关,越是政治干预水平高的企业,政企不分的现象就越严重,一股独大的股权结构特点势必造成公司的控股股东的权利居于明显的优势地位,使控股股东侵害中小股东以及外部投资者利益的状况更为严重。政府除了在股权方面对公司及管理者行为方面施加影响之外,还在经理人市场上有重要作用,因为上市公司的高管大多由政府任命而非在经理人市场上遴选产生。而那些由政府任命的高管的往往具有行政级别,并且其收入中的非货币性因素和隐性收入占据很大一部分,这使得薪酬激励、声誉机制等市场化机制难以发挥其制约作用。

（二）国内研究现状

（1）新会计准则对盈余管理的影响

崔静一（2011）认为新会计准则对盈余管理的影响主要表现为会计准则不完善，当前的会计准则仍允许过多的会计选择，部分会计准则质量不高，这些都客观上助长了上市公司出于自身利益考虑选择于己有利的会计处理法。

（2）证券监管制度对盈余管理的影响

上市公司公开披露的盈余信息是目前监管政策的一个硬性考核指标，使得上市公司为了争取发行上市，或为逃避监管政策的处罚，在无法通过改善经营管理提高盈利水平的情况下，就会设法利用盈余管理来达到目的（谢继蕴，2012）。

（3）公允价值对盈余管理的影响

刘津津（2011）认为，公允价值对于盈余管理的影响从理论上说具有两面性。从积极方面来说，公允价值计量的应用更加强调真实性和客观性，使上市公司披露的信息更加真实的反映其业绩。从消极的方面来说，由于公允价值在实际操作中通过人为的主观判断来确定，对于这种主观的判断他人很难判断对错。公允价值计量这样的性质很容易被作为盈余管理的工具。

（4）产品市场竞争对盈余管理的影响

王凤华（2010）发现，适度的产品市场竞争可以改善股权治理结构，经理层激励以及监事会监督效果。产品市场竞争程度对盈余管理的影响表现为反方向变动，产品市场竞争程度越高，企业的盈余管理水平越低。（赵恒飞，2013）。

B. 范文提纲格式

一、盈余管理的基本理论

（一）盈余管理的定义

（二）现金流量的动机

（三）盈余管理的手段

二、制造业现状分析

三、制造业盈余管理的影响因素分析

（一）制造业盈余管理现状分析

（二）制造业盈余管理影响因素分析

四、盈余管理的影响因素研究中发现的问题

五、针对现阶段制造业盈余管理影响因素的改善建议

C. 参考文献

[1]王生年．盈余管理影响因素研究：公司治理视角[M] ．第一版．北京：经济管理出版社，2009

[2]蒋丽．股权结构对我国上市公司盈余管理的影响研究[D] ．重庆：重庆大学，2011

[3]刘津津．公允价值对盈余管理影响的研究——基于房地产上市公司[D] ．天津：天津财经大学，2011

[4]谭越心．公司治理结构与盈余管理关系的实证研究[D] ．广州：广东商学院，2011

[5]王风华．产品市场竞争、公司治理结构对盈余透明度的影响研究[ D] ．西安：西北大学，2011

[6]张成林．上市公司治理结构对盈余管理的影响研究[D] ．重庆：西南大学，2011

[7]张喆．我国上市公司内部治理对盈余管理的影响研究[D] ．太原：山西财经大学，2011

[8]徐国政．我国上市公司治理结构对盈余管理的影响研究[D] ．海口：海南大学，2013

[9]郭欣．股权激励对我国上市公司盈余管理的影响研究[D] ．江西：江西财经大学，2014.

[10]邱丽．我国上市公司股权结构对盈余管理的影响研究[D] ．.徐州：中国矿业大学，2014

[11]王娜．房地产上市公司治理结构对盈余管理的影响研究[D] ．辽宁：东北财经大学，2014

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[17]马蕴伟、李倩钰．我国上市公司盈余管理问题探究[J] ．企业管理，2013(1)

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