谈“营改增”对企业财务管理影响探讨_开题报告

（一）国内研究现状

营业税改增值税是完善税制需要，消除重复征税，有利于社会专业化分工。对大力发展第三产业，尤其是现代服务业，推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。“营改增”直接影响企业的税负。税负的增加会使得企业的财务绩效水平降低，税负的降低则能够提高企业的财务绩效水平。研究营改增对企业财务绩效的影响，探讨营改增能够给企业带来多大的效益，营改增是否能真正的给企业带来实惠？为营改增的全面推广提供经验指导的同时，也为即将进行的或正在进行改革的企业提供有效应对措施。 

对于现行的营业税税制，无论是学术研究者还是企业，都认为当前的营业税存在税负过重的弊端，不利于经济结构的优化及调整，阻碍了产业结构的转型与升级，营业税是价内税，是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。其税基就是销售的总额，这之中存在重复课税，税负过重的缺点。平新乔（2010）比较了2000-2006年全部企业的平均增值税负和房地产业、租赁和商务服务业、金融业的营业税税负，发现租赁和商务服务业的营业税税负一直高于缴纳增值税的部门的税负，2004年之后实际的营业税税负一直高于20%，2005年之后实际税负甚至达到了30%以上。张斌（2010）在研究营业税全面取消后的影响一文中指出，现行的营业税税负过重，导致相关企业税负过重的主要原因是征税范围过大。企业在提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是不可避免的需要购进货物，承担了购货而产生的增值税，但是由于是营业税的纳税人，进项税额不能抵扣，作者因此认为切实际承担了营业税和增值税的双重税负。刘佐（2009）采用对比分析的方法，从各国的税制发展的经验来看。对于发达国家增值税的税收比例一直在稳步提高，从上世纪六十年代的不到14%提高到2005年的18。9%。对于发展中国家而言，增值税也一直是主要课税。

有的学者立足增值税的有事，认为好的税制应该尽量降低税收对经济的扭曲，这在税收的研究上被称为最优的税制选择。按照这一理论，增值税是一种最好的间接税。而营业税则是最坏的。施文泼，贾康（2010）认为，增值税对产品或者服务的增值额进行征税，不存在重复征税的弊端，因此扩大增值税的征税范围十分必要，并且支护，营业税改增值税的关键是要处理好地方跟中央财政的分配。认为我国未来的增值税的改革方向是逐步的把营业税纳入增值税的范围。梁强，贾康（2013）中通过分析1994年的税制改革，从而体现营改增的必要性。1994年的税制改革开征与完善增值税，受益最大的是第二产业，部分惠及第三产业，增值税的改革还不到位，遗留给第三产业的不利因素居多。但增值税更能促进花夜话细分导向下的行业发展，与第三产业活力。增值税能保持税负稳定及合理可控。1994年的改革并不彻底，亟需完善，认为全面实行营改增事关经济发展全局。陈丹（2012）在对营业税改征增值税试点的影响分析中指出，营改增能够减少重复征税，统一税率利于征税管理，减轻了企业税负，有利于产业结构升级，降低税收边际成本，扩大社会福利。在外国学者对于增值税与营业税的研究中Michael Smart,Richard M. Bird(2009)认为，那些加拿大省份仍征收营业税的详细收入数据检验表明,包括资本货物的企业投入实际税负是非常高的。通过经济理论预测,增值税替代营业税能消除营业税下企业投资实际税负高的影响,在已经替代营业税为增值税的省份当中,增值税发挥了积极作用。

也有部分学者认为根据现在中国的经济状况跟国情，要理性的对待营改增的问题。陈丹，胡子平，石雨鑫（2011）认为，营业税的税负真的重了，但是从理论跟时间两个角度分析具有一定的必然性跟合理性。而且营业税中存在的重复征税的问题在扩围后同样没有的到根本的解决。我国现行的经济发展水平的制约下，进行增值税的扩围并不一定能收到预期效果。高培勇（2010）认为把营业税纳入增值税的范围会导致增值税的块头过大，会对税收收入或财政收入的安全性有所影响。

综上所述，大部分的学者赞成营业税改增值税，并且当前营改增的势头已经不可逆转，营改增的试点范围也已经逐步推广到全国，纳入营改增的行业也越来越多。但是对于一些反对的意见我们也要理性的去看待。

（二）国外研究现状

国外诸多学者对营业税改征增值税的改革问题，在多年前就进行了广泛讨 论和研究，其中较为有代表性的观点有以下几项。 

SijbrenConssen(2002)，在《从生产环节增值税到零售环节增值税》一文中指出“对服务不征收增值税意味着生产环节增值税对产品存在着不利的税收歧视，产生消费者和生产中的选择扭曲”，充分说明了其同意在零售环节征收增值税，而反对导致经济扭曲和管理复杂的生产环节增值税的观点，并说明服务业征收增值税能够提升其竞争力和促进其发展。 

对服务征收增值税的观点也在他的《对服务征收增值税》一文中得到了阐述。他主要通过考察服务业在中国的征税情况，发现实行全面的增值税制度，采用综合法对所有的服务都征收增值税是最合适中国的方法，并在文中指出“是否应对各种服务征税问题的讨论反映出服务是很难与产品相区别的，物流是从哲学、经济或者法律的角度，都很难有一条明显的界限可以或应该对产品和服务进行划分，所以更好的方法是对服务全面征税，而不是选择性征税。折旧避免了管理的复杂性，只有对那些关键的社会服务和牵涉重大管理的服务(银行、保险、教育等)才应该免税”。 

同时，他的《从生产环节增值税向零售环节增值税转变的技术性问题》一文中提出“在零售环节增值税下，应完全通过会计账目来保证税法的遵从和执行，根本性的转变应从法律开始”，从而得出应丢弃所有现存的旧计税方法的结论，并从应付税收、应税供给和应税价值等方面进行了论证。 

BenJ.M.Terra(2002提出了“针对增值税的类型，重心应集中于包含全环节的、非累加的消费型增值税”，该理论是通过研究单一环节征收和多环节征收情况下对货物与劳务税体系的优缺点而提出的，并从财政、心理、经济等方面分析了增值税的优点，充分讨论了在零售环节应用增值税好处与坏处，使其他学者能够在此理论基础上进一步研究。 

从FransVanistendael(2002)的《不动产及增值税》一文中发现，其购买和销售不动产缴纳增值税的行为与我国的做法完全不同。他提到“在经济方法中，所有的消费行为都应计收增值税，这不仅包括了市场上产品及服务的消费，还包含了非市场供给的产品和服务。任何购入房地产的人应被登记为纳税人，并在购入或以其他形式获得不动产时对其征收增值税。同时不动产的购买者有权抵扣获得该不动产时所支付的进项税额，以及进行修理或享受使用不动产所必须的服务时所支付的进项税额”。 

他同时指出，“由于属于应税服务，因此建造作为一项独立的行为，应与维修服务一并列入增值税纳税范围;将建筑服务纳入增值税纳税范围就相应的要求将所有服务都从营业税的纳税范围转入增值税的纳税范围”。

二、范文提纲

一、营改增的主要内容 

（一）营改增的含义 

（二）营改增的发展阶段 

（三）营改增的范围 

（四）营改增的税率 

二、营改增的意义与必要性 

（一）营改增的意义 

（二）营改增的必要性 

三、“营改增”对企业财务管理的影响 

（一）对会计核算的影响

（二）对企业税收负担的影响

（三）对企业财务分析的影响

（四）对企业发票管理的影响

四、通过营改增完善企业财务管理的措施 

（一）应对会计核算方式影响的措施

（二）重视纳税筹划管理的优化和完善

（三）对企业财务分析变化的应对方法

（四）应对发票管理变动的措施

三、参考文献

[1]平新乔，张海洋，梁爽，郝朝艳，毛亮.增值税与营业税的税负[J].财政与金融，2010（3）：6-12

[2]张斌.营业税全面取消后的影响分析[J].财会研究,2011（2）:31-33

[3]刘佐，勒东升，龚辉文.借鉴国际经验进一步优化中国中长期税制结构[J].财政研究，2009（5）：8-17

[4]施文泼,贾康. 增值税“扩围”改革与中央地方财政体制调整[J].财贸经济，2010（11）:46-51

[5]梁强，贾康.1994年税制改革回顾与思考：从产业政策、结构优化调整角度看“营改增”的必要性[J].财政研究，2013（9）:37-48

[6]陈丹，胡子平，石雨鑫.对营业税改征增值税试点的影响分析[J].税收与税务，2012（15）：39-40

[7]张云华.理性看待增值税扩围改革[J].财政金融，2011（10）:49-83

[8]高培勇.增值税真的要“一统江湖”么[N].中国财经报,2010-7-20（6）

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[10]李子景，周艳芳，谢利.“营改增”对公路运输企业税负的影响研究[J].金融经济，2013:105-107

[11]陶晓峰.谈“营改增”对信息技术服务企业税负的影响[J].财经视线，2014（25）：76-77

[12]许晓丽.“营改增”对我国航空运输企业税负及利润的影响[J].会计之友，2014（27） :62-64

[13]张丽.营改增对电信业的税负及财务合算的影响分析[J].纳税筹划，2014（12）：45-46

[14]姜明耀.增值税“扩围”改革对行业税负的影响——基于投入产出表的分析[J]. 中央财经大学学报,2011（2）：11-16

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