浅析我国中小民营企业内部控制问题_开题报告

1.国内对于内部控制的理论研究成果

内部控制是现代企业制度的重要组成部分，是显示企业经营管理水平的重要标之一。我国内部控制理论研究始于上世纪八十年代，但与西方内部控制理论研究的快速发展相比，我国内部控制理论研究有待加强。近年来，我国管理当局和理论界正在逐步加大对内部控制理论的研究和完善，内部控制在实践中正逐步受到重视。

1986 年财政部颁布的《会计基础工作规范》首次对内部控制制度作了明确规定。

1997 年1 月中国注册会计师协会实施的《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》 中对内部控制作了定义，它包括控制环境、控制程序及会计系统三要素，要求注册会计师审查企业的内部控制。

1999 年10月颁布的《中华人民共和国会计法》是我国第一部体现内部会计控制的法律，新修订的会计法十分强调企业内部控制制度的建设问题，这也是我国第一次在法律层面上规定各单位必须建立、健全内部控制制度。但是，2001年，财政部颁布的《内部会计控制规范———基本规范》(草案)等4项条例，则定义为“内部会计控制”属性。

为了配合会计法的实施，财政部于2001年6月颁布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》和《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，2002年12 月颁布了《内部会计控制规范———销售与收款 （试行）》 和 《内部会计控制规范———采购与付款（试行）》等一系列法规制度，对内部控制内容是按控制业务的内容表述的。如货币资金、采购付款业务、销售收款业务等，共10项。这一表述直观表明了应建立哪些内部控制制度，是目前我国内部控制领域内最具权威的标准，也是上市公司进行内部控制实践所依据标准。但从整体上看，主要侧重于会计控制，控制范围有限。

2006年随同最新会计准则颁布了最新审计准则。

2007年3月财政部公布了《企业内部控制规范(征求意见稿)》。这份被业内人士称为中国版“COSO(内部控制框架)与《萨班斯-奥克斯利法案》合体”的内控规范，将重点引导企业加强以财务报告内部控制为主线的相关标准建设。《企业内部控制规范(征求意见稿)》由基本规范和具体规范构成。其中，具体规范的设计主要以财务报告内部控制为主线，初步拟定为26 项，现已完成货币资金、采购与付款、对外投资、担保、财务报告编制等17 项具体规范的起草工作并对外征求意见。这份企业内控规范在起草过程中合理借鉴了以美国COSO 报告为代表的国外内部控制框架，并根据我国国情进行了较大调整和改进。业内专家表示，“内控基本框架好比会计要素，都存在国际趋同问题。借鉴国际上较为成熟的内控框架，能够使我们一开始就站在一个较高的起点上，并为我国境外上市公司，特别是在美上市公司符合上市地内控监管要求提供有益参考。”

我国已经颁布的有关内部控制的相关法规对企业内部控制的建立健全及评价只有原则性的规定、方向上的指引，各法律法规的衔接不够紧密，没有提供完整的行业规范体系，内部控制的框架还未形成，其可操作性、可矫正性、可评价性还不够，还有待于进一步完善和发展。但是关于内部控制独立性管理规章的出台，彰显出我国管理层对内部控制的重视程度，也预示着我国企业内部控制和风险管理的制度体系建设即将进入关键时刻。

2.国外对于内部控制理论的理论研究成果

近几十年来，随着内部控制理论的不断发展，进入2O世纪9O年代以后，企业内部控制理论在世界范围的发展速度超过了以往任何阶段，比较有名的内部控制模式有美国的COSO、英国的Cadbury和加拿大的CoCo。它们从不同的角度剖析了公司的经营管理活动为营造良好的内控框架提供了一系列的政策和建议。美国内部控制的研究成果如下：

15世纪末到2O世纪初：内部牵制阶段。该时期的内部控制主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行。

2O世纪4O年代至8O年代初：内部控制制度阶段(制度二分法)。该时期的审计程序委员会 ( CPA)在《内部控制：一种协调制度及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》(1949)的报告中首次给内部控制下了一个具有权威性的定义：“内部控制使企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。”该委员会同时将内部控制划分为“会计控制"和“管理控制”两大类；即将与前两个目标即保护资产和保证会计资料可靠性和准确性有关的控制划分为内部会计控制，而将与后两个目标即提高经营效率、保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行有关的控制归入内部管理控制。其后又对该定义进行了三次修订。该阶段完成了实践塑造和理论完善两大使命。

2O世纪8O年代：内部控制结构阶段(结构三分法)。1988年AICPA发布的审计准则公告第55号《会计报表审计中对内部控制结构的关注》中首次采用内部控制结构替代内部控制，指出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。”这是内部控制理论研究的一个突破性的研究成果。这一时期内部控制有两大贡献：一是提出了授权、组织的概念，拓宽了研究范围。二是把内部控制明确区分为内部会计控制和内部管理控制，有利于独立审计师实施内部控制为导向的审计，降低审计风险，提高审计效率。不足之处是，管理方认为这些定义过多地把精力放在纠错防弊方面，过于消极和狭窄，不具备主动性。

2O世纪9O年代：内部控制整体框架阶段。 旧C0S0报告(要素五分法)。COSO报告将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果和效率、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程”。这五大要素包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。理论界与实务界对内部控制一体化框架又提出了一些改进性建议，强调内部控制框架与企业风险管理相结合。对COSO内部控制一体化框架有较大冲击的是继2001年底安然公司倒闭案、2002年世界通信会计丑闻事件后，在2002年7月25日，美国布什总统签署的《萨班斯一奥克斯莱法案》(《(2002公众公司会计改革和投资者保护法案》，英文是Sarbanes—Oxley ACT，简称SOX)。这个法案被认为是自《证券法》和《证券交易法》以来美国资本市场最大幅度的变革。

全面风险管理。COS0委员会在2001年成立了企业风险管理(Enterprise Risk Management)项目咨询委员会，并开始对其进行研究。COSO委员会在2003年7月颁布了《企业风险管理——整体框架》征求意见稿，并于2004年9月29日颁布正式稿。C0S0委员会在ERM 内容摘要中，将内部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分，ERM涵盖了内部控制，但并不是对内部控制框架的取代。

二、范文提纲

摘要：谈中小企业的现状和内部控制问题

一、企业内部控制的定义、内容和作用

1.企业内部控制的定义

2.企业内部控制的内容和作用

二、中小企业的发展历程及内部控制存在的问题分析

中小企业的发展历程及对社会所作的贡献。

我国中小企业内部控制的现状和问题分析

三、加强中小企业内部控制的对策

建立良好的控制环境

设立良好的控制活动

加强风险防范

建立科学高效的内部管理机制，确定多层次的沟通渠道，建立良好、可靠的信息系统

完善会计制度，加强财务控制

四、结束语

五、参考文献

三、参考文献

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