营改增对交通运输业的影响——以东方航空公司为例-开题报告-文献综述-参考文献

（一）国内研究现状

上世纪50年代，自法国开始课征增值税，继而欧洲各国开始推广，直到1994 年我国分税制改革时在流转税领域确立了增值税和营业税并行的机制。在这个两大税种并行机制运转下，我国经济得到快速发展，但同时弊端也随之而来。因此，营改增的呼声也就越来越强烈。综合近期我国有关的研究文献来看，主要存在以下观点：

张斌认为，由于营业税征税范围过大，导致相关企业税负过重。营业税的税基是销售总额，存在重复征税的缺点，各营业税纳税企业在提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时不可避免地要购进大量货物，且承担了货物增值税的进项税，但由于这些企业不是增值税纳税企业，进项税不能抵扣，它们实际承担了营业税和增值税的双重税收负担。

李华新认为不宜过早改革营业税政策。在现行分税制下，营业税改征势必触动既得利益，使地方财税收入大大减少，导致各种不利后果。

杨默如认为营业税改征后，由于计税方法随之改变，可能导致地方保护主义抬头，在地方政府的“政策引导”下，增值税的总税基也会遭到侵蚀。

此外，中国社科院财贸所副所长高培勇还指出增值税块头儿过大将导致的风险问题。不要把鸡蛋放在同一个篮子内，但营业税改征会使增值税比重占到全国税收收入 56．57%( 以 2009 年数据为例) 以上，肯定会对税收收入或财政收入的安全性构成挑战。保持增值税与营业税的并存格局更符合我国社会经济发展和税收征管的实际，急于求成必会带来极大的负面效应。

综上所述，第一，营业税是全额征税，本身存在着重复征税问题，比如服务业中，企业提供的总体服务中，部分外包给其他企业，根据营业税必须全额征税，然而外包的企业也要对应缴纳税额造成了重复征税的现象。第二，增值税和营业税的重复征收。比如交通运输业，企业在购进机器设备的时候，增值税的进项税额是不可以抵扣的，只能够计入其成本，作为营业额的组成部分。随着近些年来电子商务的不断发展，交通运输业尤其是物流行业发展的非常迅猛。然而营业税的重复征收阻碍了他们的发展，也不利于我国税制的完善。

由于重复征收的不合理性，营改增是必然的结果，只是时间的早晚。现在已经从上海开始试点，慢慢的要扩展到全国。它可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负。

（二）国外研究现状

1．国外营业税、增值税研究

以美国为例，1953年，美国密歇根州为了应付连年的赤字，开征了增值税，采用生产型和税基扣除法。原定一旦财政收入好转便停征。但因受到普遍欢迎，于1967才年废止。70年代末国会议员厄尔曼在第5665号众院议案，即“1979年税法改革案”（未成功）中提出用增值税代替部分工薪税（520亿美元）、个人所得税（500亿美元）、公司所得税（280亿美元）。虽然他在1980年11月的选举中失败了（也许与其引进增值税的主张有关），但他1979年的建议受到了人们的注意。1983年，查里斯•高尔文在讨论增加国防开支预算问题时提出向美国公众开征增值税的一条途径是说服他们相信对所有的采购活动开征10%的增值税可以筹集国防资金，实现预算平衡。这实际上是为了增加财政收入而开征增值税的建议。1984年理查德•林霍尔姆提出用15%税率的增值税和2%税率的净值税来代替公司所得税和个人所得税及遗产税。增值税是组织收入的主要税种，净值税起到公平税负的作用。这一建议实际上是强调增值税中性和收入弹性大的特点。1985年参议员罗思提出开征经营交易税，即对营业额超过1000万美元的经销者对其增值部分（主要是工资和利润）征增值税这。种增值税在商品出口时还给予退税。美国86税改之后，在沉寂了一段时间，90年代美国人又对增值税产生了兴趣。1993年美国国会收到了关于实行增值税的报告；1995年1月两名议员提议实行增值税；1995年5月吉尔伯特。巴梅特卡夫再一次提出开征增值税的设想；1996年1月布鲁金斯学会的会议上，由佛罗里达州的民主党人——众议员吉宾斯提出以增值税取代公司所得税和个人所得税的主张。他的增值税设想实际上是欧洲模式。

美国没有征收增值税的原因：

(1)增值税本身具有缺陷，现实中的增值税不等于理想的增值税。增值税具有累退的性质，税务成本大且税负易于转嫁。

(2)所得税是美国的主体税种，增值税的税收收入相对不会很大。美国政府自1909年开始征收公司所得税，1913年开始征收个人所得税以来，所得税在政府的收入中占了举足轻重的地位。1996年美国政府的收入共计23290亿美元。其中个人所得税7710亿美元，所占比重为：33.1%；公司所得税2320亿美元，所占比重为10.0%.尤其是在联邦政府，个人所得税和公司所得税的收入合计为8240亿美元，占联邦政府收入的比重为：53.6%。

  (3)现行的零售销售税，不利于增值税的开征。

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二、范文提纲

引言

相关概念及理论基础

营业税的相关概念

增值税的相关概念

营业税与增值税的区别与联系

交通运输业营改增的基本税制

纳税义务人

征税范围

税率

税收优惠

营改增的必要性

营业税主要存在的问题分析

增值税特征及利弊分析

营改增的必要性

营改增对交通运输业税负的财务影响分析

营改增对东方航空公司的财务影响

东方航空情况介绍

对东方航空收入的影响

对东方航空成本的影响

对东方航空税负及税后利润的财务影响

营改增对交通运输业的影响

研究结论

营改增中遇到的问题

进项可以抵扣的发票获取不规范

进项能抵扣的项目较少

人力成本

过路费用

修理费用

保险费用

存货及固定资产的处理

保险业还未进入营改增范围

完善营改增的建议

提高企业进行扩大再生产的积极

扩大增值税进项抵扣的范围

完善规范各进项的发票

适时采用超税负返还过渡政策，扶持相关企业

完善财政体制，促进地方经济协调发展

三、参考文献

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[2] 张斌． 营业税全面取消后的影响分析［J］． 财会研究，2010，( 2)．

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[8] 李华新.不宜过早改革营业税政策［J］． 当代经济，1999，( 4)． 

[9] 杨默如.营业税改征增值税后的收入归属方案选择［J］.税务研究，2010，(5)．

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