价值泡沫和万福生科财务造假_开题报告

（一）国内研究现状

1.关于会计造假动因的研究

目前国内关于会计造假的动因的研究主要集中在以下几个方面。第一，利益驱动。第二，则是内部治理的不完善。第三，纳税筹划的需要。依法纳税虽然是法定义务，但是公司管理当局为小集团利益着想，往往通过会计造假的种种手段蓄意调整账面利润，以达到偷税、漏税或者延迟纳税的目的。第四，个人经济利益驱动——工效挂钩。第五，会计人员的职业操守问题。第六，造假低成本。

《财务报告舞弊：理论假说与经验数据》（娄权，2003）和《浅析财务舞弊和审计监管》（赵勇佳，2008）这两篇文章都指出利益的驱动、公司的内部治理是上市公司会计造假的主要动因。利益驱动又有以下几种情况：首先是为了争取高价发行自己的股票，公司准备上市之前通过造假手段进行会计处理，从而确保公司连续盈利三年，达到上市要求，制度对上市公司的要求和门槛越高，造假的可能性就越大；其次是是为了保持或者获取增发新股的资格，进行融资，避免ST、PT或者退市，达到证券市场和金融市场双赢；最后是中国上市公司有别于国外公司的，就是大股东控制，疯狂牟利。舞弊公司与非舞弊公司在股权结构方面存在显著差异，发生造假的公司，其法人股比例更高，流通股比例更低。舞弊公司与非舞弊公司在董事会特征方面也存在显著性差异，发生舞弊的公司，其执行董事在董事会中的比例更高。中国上市公司普遍对内部审计不够重视，大多数上市公司即食设置了内部审计机构，也往往是在董事会或者总经理的领导下，权利没有相应地落实，一方面审计机构缺乏独立性，另一方面内部审计人员的素质也有待提高，使得内部审计的监督功能不能得到充分发挥，就像一个装饰。

而《中美会计报表粉饰比较研究》（卓文燕，2004）指出纳税筹划、工效挂钩制度也是上市公司会计造假很重要的动因。文章指出公司管理层往往通过粉饰会计报表等种种手段，蓄意调整账面利润，调减纳税所得额，从而达到偷税、漏税和延迟纳税的目的。文章还指出公司管理当局为了达到个人和小团体经济利益的满足，利用权职之便，谋取私利。

另外，《财务造假的动因与对策探究》（汪柏珩，2010）则强调会计人员主观上的一些因素也是上市公司会计造假的动因之一。文章指出主观上，一方面有的会计人员丧失独立性，没有遵守职业操守，业务素质和水平较低。另外，非常重要的一点是出于自身利益的考虑，经济利益和社会地位影响公正性，财会人员，尤其是高级财务管理人员，通常也是企业或单位经营管理层的成员之一，经济收入和社会地位较高，—般情况下是不会轻易放弃，而得到这一切的前提是毫不犹豫地执行企业或单位主要负责人的意志和任务，不论对错，否则就会被降职，乃至被辞退。从而就有一部分会计人员或者是出于自身利益的考虑，又或者是“唯上是从”，丧失独立性，没有遵守职业操守，没有依据相应的法律、法规、职业道德的要求去履行自己的职责，肆意伪造事实、篡改财务数据，公然欺骗公众、舆论和政府部门。

《我国上市公司会计信息披露与财务造假问题研究》（王艳梅，2007）一文还指出造假的低成本助长了上市公司会计造假行为。目前由于我国的证券市场监管体系薄弱，监管手段落后，上市公司会计造假被发现的概率较小。此外，国家现已颁布的法律法规中，有关惩治会计造假的规定处罚过轻，违法的低成本也在一定程度上助长了上市公司的会计造假行为。

2.关于会计造假手段的研究

我国上市公司会计造假手段经历了从公开到隐蔽，从单一到多样，从集中在期末的舞弊到连续、均匀、系统的舞弊，从真账假作到假账真作的过程，目前我国对会计造假手段的研究主要是以下几个方面。第一，利用不当的会计政策和会计估计造假。第二，利用资产重组和关联交易造假。第三，借助地方政府补贴，美化经营业绩。第四，虚构经济业务舞弊。第五，利用剥离与模拟等“会计创新”舞弊。

《我国上市公司财务造假问题探究》（贾鑫，2009）、《上市公司财务舞弊手段及其对策研究》（李永泉、李婧华，2007）和《我国上市公司会计信息披露与财务造假问题研究》（王艳梅，2007）都认为利用不当的会计政策和会计估计、利用资产重组和关联交易、借助地方政府补贴是我国上市公司会计造假的主要手段。由于同一交易或事项往往有多种可供选择的会计处理方法，加之中国具体的会计准则还没有涉及到企业核算的方方面面，因此许多上市公司就利用会计政策和会计估计的选择和变更来操纵利润，粉饰经营业绩。同时中国上市公司的很多资产重组和关联交易都采用了协议定价，定价的高低取决于公司的需要，使得利润可以在关联方之间转移。

而《上市公司财务舞弊现象透析》（侯艳蕾、翟英敏，2006）则提出利用剥离与模拟等“会计创新”进行造假。企业将一部分经营业务和经营性资产剥离，或者进行局部改制，将原本不具有独立面向市场能力的生产线、车间或若干业务拼凑成一个上市公司，并通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表，让许多企业达到上市标准。剥离与模拟犹如“整容术”，通过将劣质资产、负债及相关的成本和潜亏剥离，便可轻而易举的将亏损企业模拟成盈利企业，严重影响了会计信息的真实性。

（二）国外研究现状

1.对会计造假动因的研究

美国会计学会会长Albercht提出财务舞弊三角理论。他认为，企业造假是因为存在产生舞弊的压力、机会和借口三要素，缺少上述任何一项要素都不能形成企业舞弊。因而，仅仅依靠建立内部控制系统消除舞弊的机会并不能防止企业舞弊的发生，还要消除压力和借口这两种要素才能真正抑制企业的造假。

美国注册舞弊审核会长——Pologna提出企业舞弊风险因子理论。他认为企业舞弊由个别风险因素（道德品质和动机）和一般风险因素（舞弊机会、发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素共同构成。此理论建立在前两理论的基础之上，是迄今为止有关舞弊成因的最为完善的理论。

2.对舞弊手段的研究

在会计报告的舞弊技术手段方面，Besaley等发现典型的会计报告舞弊技术涉及高估资产和收入，有一半以上的舞弊涉及通过提前或虚假确认来高估收入，并发现这些收入舞弊中许多只发生在重要期间（季报或年报）。Worthy将操纵利润的大部分技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和将应该包括在损益中的费用或收入在不同期间进行转移。COSO报告认为，从舞弊的技术手段来看，通常是通过高估收入来虚报利润，不恰当地披露会计信息同样也是舞弊较为常用的手段。

二、范文提纲

引言：案例背景和财务造假现状

一、万福生科案例介绍

（一）“万福生科”公司概况

（二）财务造假事件曝光

二、万福生科财务造假手段

（一）虚增“在建工程”

（二）虚增“预付账款”

（三）虚增“营业收入”

（四）虚增“产量”

三、万福生科财务造假原因

（一）动机：背后利益方的利益最大化

（二）机会：高科技外衣带来的经济支持

四、企业财务造假现状剖析

（一）现代企业制度不健全

（二）利益驱使，诚信意识淡薄

（三）内控薄弱，形同虚设

（四）中介服务机构未尽职尽责，诚信缺失

五、关于财务造假的思考与建议

（一）企业自身建设 

1.健全现代企业制度，完善公司治理结构

2.建立健全内部控制机制

（二）监管机构反思与启示

1.强化监管工作，深化信息披露制度

2. 提高对中介服务机构的监督力度

三、参考文献

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