论政府审计和社会审计、内部审计的关系-开题报告-文献综述-参考文献

 文献综述

1.1 国内外研究现状

1.2.1 国外的研究情况

美国的国家审计署是服务于国会的最高审计部门，主要职责在于监督政府是否履行其受托经济责任。总审计长 DavidM.walker(2007)，在美国审计准则中详细描述了政府责任审计的职能，主要强调了透明和公开的重要性，指出只有政府遵循相关法律和道德标准，负责任的使用公共资源，才能更好的实现预期目标。而加拿大的Sheila  Fraser（2010）谈到了纳税人对政府审计的期待。相对于我国而言，美国等发达国家的审计问责制度已基本完善，审计机构的职责主要对政府官员的资金使用情况进行监督、评价、考核等，其内容类似于我国的经济责任审计，但各国具体情况的差异性，需要我们具体问题具体分析。 

英国 Emlie Woolf（2000）将审计独立性看作硬币的正反两面，汤姆李（1992）

认为独立性是某种精神态度。Mautz R K & H A Shaar（1961）依照审计计划、实施审查、审计报告等角度来研究独立性。Marks & Raman (1987 )用问卷调查的方式研究了审计独立性实效性间的关系。与此同时，有学者将权威性看作独立性的延伸，是行使监督权的前提条件，此二者唯有在公正的基础上方能实现。

包括政府审计在内的外部审计与内部审计的关系一直是西方国家审计研究领域的重要课题。因为这关系到整个审计体系的效率和效果，Felix（1998）认为，内外部审计师各自发挥着不同的作用，许多职业团体日益倡导他们之间应当进行协调，因为这样可以使总体审计覆盖面更加有效率和效果。

至于如何正确处理这两者直接的关系，Engle(1999)建议，内部审计主管应该积极主动地参与外部审计工作，以最大限度地使得外部审计师对内部审计的信赖发展成为一种更有效的协作战略。Burnaby 和 Klein（2000）研究发现内部审计师对外部审计师的贡献不断增加。美国第 2 号审计准则（PCAOB，2004）规定，在评价被审计单位的内部控制制度、评估风险和收集实质性证据时，内部审计的工作可能影响外部审计师执行年度报表审计程序的性质、时间和范围。在执行审计任务时，外部审计师可以依靠内部审计的工作，或要求得到来自内部审计的直接帮助。Cameron（2003）声称，外部审计师寻求内部审计时的支持在加拿大是非常普遍的事情。

至于政府审计与社会审计的关系，英美等国的规定是政府审计机关可以聘请社会审计人员帮助或执行政府审计工作，但是，审计费用应当由政府审计机关全额支付，审计机关应当对审计质量负责。德法等国则规定政府审计机关只能聘请社会审计人员协助执行绩效审计等非司法审计业务，而且也要求审计费用应当由政府审计机关全额支付，审计机关应当对审计质量负责。 

1.2.2 国内的演变情况

新中国的社会审计恢复于 20 世纪 70 年代末。为了适应改革开放的需要，1979 年我国着手恢复注册会计师制度，开始设立会计顾问处。1980年，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，同年5月筹建上海公证会计师事务所，次年正式开业并接受国内外企事业单位的委托，承办审计和会计服务业务。随后，会计师事务所迅速以“挂靠制”的形式在全国各地成立。由于当时我国政府审计机关尚未成立，财政部门就担负起来恢复和重建社会审计的任务，由此也顺理成章的获得了对我国社会审计的监管职权。

1983年我国政府审计机关成立。为了完善审计体系，在政府审计机关的领导和推动下，作为社会审计性质的审计事务所也在全国范围内陆续设立，审计机关自然拥有了对审计事务所及其从业人员的管理职权。与此同时，也是在政府审计机关的领导和推动下，我国国有企业、行政部门、事业单位的内部审计机构也相继成立。

在此后的 10 余年的时间里，我国三种性质的审计形成了一种非常奇特的关系：有两种社会审计组织自成体系地并存着，分属两个政府主管部门监管。从政府审计机关的角度讲，政府审计机关与审计事务所、内部审计机构形成了所谓“以政府审计为主导，以内部审计为基础，以社会审计为补充”审计组织体系，审计机关对社会审计拥有监管职权，对内部审计拥有业务指导职权。基于此种关系，政府审计机关经常把国有企业、建设单位等的审计任务委托给社会审计组织来执行。而财政部门则始终认为：在审计监督体系中，政府审计、内部审计和注册会计师审计，既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。 

1994 年《中华人民共和国审计法》规定：政府审计机关“对依法独立进行社会审计的机构的指导、监督、管理，依照有关法律和国务院的规定执行。”“各部门、国有的金融机关和企事业组织的内部审计应当接受审计机关的业务指导和监督。”将国家审计机关与社会审计组织、内部审计机构的关系，以法律形式确定了下来。

1995 年 6 月 19 日，根据《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国审计法》的有关规定和国务院的指示，经财政部、审计署研究，中国注册会计师协会和中国注册审计师协会决定实行联合，成立统一的中国注册会计师协会，社会审计人员统一为中国注册会计师。“1998 年国务院在确定审计署新的职能时，明确提出了对社会审计的指导和管理工作将主要由财政部门通过注册会计师协会来进行，审计署不再对注册会计师进行指导和管理，只保留对社会审计进行监督的职能。”据此，审计机关与社会审计组织的关系仅剩下对其进行业务质量监督。 

上世纪末，根据国务院的要求，所有的社会审计组织都完成了脱钩改制，成了真正独立的社会审计组织。也是在上世纪末，随着国企改制速度的加快，政府机关职能的调整，单纯的国企越来越少，政府部门的内部审计机构也被改为政府审计机关的驻在审计局，政府审计机关对内部审计业务的指导职责也越来越少。同时，为了适应内部审计职业化的发展需要，在政府审计机关的推动下，中国内部审计协会成立，内部审计走向了职业化和独立化的道路。2003 年 3 月 4 日《审计署关于内部审计工作的规定》颁布，决定审计机关不再直接指导各单位的内部审计，审计机关只对内部审计协会进行指导、监督和管理，来间接监管各种组织的内部审计。 

2001 年起，政府审计机关每年都组织对社会审计质量的抽查监督。2005 年审计署共抽查了 16 家社会审计组织的审计质量，并将审计抽查结果进行了公告。公告表明政府审计机关确实查出了社会审计组织审计质量中存在的不少问题，说明政府审计机关对社会审计组织的执业质量进行监管是必要的。这似乎在为正在修改的《审计法》保留政府审计机关对社会审计质量的监督职责提供充分依据。但是，2006 年修改的《审计法》却规定：“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。”这等于完全取消了审计机关对社会审计质量的监管职责，因为这一规定与《审计法》第 31 条规定：“审计机关有权要求被审计单位按照审计机关的规定提供预算或者财务收支计划、预算执行情况、决算、财务会计报告，运用电子计算机储存、处理的财政收支、财务收支电子数据和必要的电子计算机技术文档，在金融机构开立账户的情况，社会审计机构出具的审计报告，以及其他与财政收支或者财务收支有关的资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。”进行核查的权限规定是相重复的。 

二、开题报告

论政府审计和社会审计、内部审计的关系

    一、引言 

二、政府审计与其他审计的区别 

（一） 政府审计的本质与特点 

（二） 政府审计与社会审计的区别

（三） 政府审计与内部审计的区别

三、政府审计与社会审计关系的分析 

（一） 政府审计机关在国有企业审计中的职责应当重组

（二） 政府审计机关不应把职责范围内的业务委托给社会审计组织来做  

（三） 政府审计机关不应当对所有社会审计业务质量进行监督  

（四） 政府审计机关应当合理利用社会审计成果

（五） 政府审计机关不能与社会审计组织进行联合审计

四、政府审计与内部审计关系的分析

（一） 政府审计机关应否对内部审计机构进行业务指导和监督

（二） 政府审计应当如何利用内部审计成果

（三） 政府审计应当如何支持国有单位内部审计工作

结论

（一） 理论总结

    （二） 研究中的不足之处与展望

参考文献

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