浅析中小型工业企业应收账款的内部控制_开题报告

（一）、内部控制理论综述

    20世纪30、40年代，美国注册会计师协会就开始关注内部控制的重要作用，经过几十年发展，内部控制理论越来越成熟。从最初的内部牵制，内部控制制度，内部控制控制结构到内部控制整体框架，再到企业全面风险管理整体框架。

1、国外内部控制理论综述

    内部控制是在长期的经营实践过程中，随着组织（单位）对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐发展起来的自我检查、自我调整和自我制约的系统，其中凝聚了世界上古往今来的管理思想和实践经验。

20世纪40年代以前处于内部牵制阶段。1936年，美国会计师协会在《由独立的会计师执行的财务报表检查》中，将内部控制定义为：“为保护公司现金和其他资产，检查簿记事务的准确性，而在公司内部采用的手段和方法；并提出审计师在制定审计程序时，应审查企业的内部牵制和控制。”在这一阶段，内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制，以查漏防弊为重要目的。

20世纪40年代末至70年代初处于内部控制制度阶段。1958年，美国审计程序委员会在第29号审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》，将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制[1]。这标志着内部控制不再单纯的只含有会计牵制，而是既有会计监督又有公司管理的内容，使内部控制制度的定义更加完善。

20世纪80年代至90年代初期进入内部控制结构阶段。这一阶段西方会计审计界对内部控制的研究重点逐步从一般涵义向具体内容深化。1988年，美国注册会计师协会发布《审计准则文告第55号》，在该公告中，首次以“内部控制结构”一词取代原有的“内部控制”并指出：“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序[2]。”主要内容包括：控制环境、会计制度和控制程序。把内部控制环境包含到了内部控制的范围，意味着内部控制不仅是会计账簿和权力监督，而是让管理者的眼光拓宽到企业的环境、所处行业的环境中去。在进行内控分析前先分析企业是否具备良好、有序的内控环境。代表了内控理论与实务的结合。

20世纪80年代，随着经济的发展人们对财富的欲望越来越大，频繁发生重大的财务舞弊案件。COSO委员会开始重点研究企业的内部控制体系，在1992年发布了指导企业内部控制践纲领性文件《内部控制-整体框架》，从该框架可看出“内部控制是由公司董事会、中层管理层和普通员工共同实施的，为达到提高财务报告可靠性、公司营运效率、相关法令的遵循性等目标提供合理保证地过程[3]。”1994年COSO报告又进行了增补，认为内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督与审查五个相互联系的要素组成并构成一个系统【4】。此框架提将内控从平面结构发展为立体框架模式，内控理论进入了整体框架阶段。

2004年4月，美国COSO委员会颁布了《企业风险管理——整体框架》。认为企业风险管理是由企业管理层和员工遵循企业战略共同实施计划的过程，目的是判断出企业持续发展的风险，为实现目标提供可靠的保证。该框架将内部控制分为八个要素：内部环境、目标制定、事项识别、风险评估缝线反应、控制活动、信息和沟通、监督。该框架不是取代《内部控制整体框架》，是控制目标的增加，强调了企业风险的控制。

从国外的内部控制的演化过程可以看到其发展和完善，经历从“方法程序观”到“过程观”再到目前“风险观”的发展；内部控制定义经历了从静态的“方法、措施”，到动态的“过程,再到综合的”企业风险普通攻击“的变化，体现了从静态到动态、从以制度为本到以人为本、从细节控制到风险管理的动态演进；从最初以纠错防弊为目的自发产生到由企业内部、行业协会制度的制定，再到政府部门强力推行的一种逻辑演绎，这些理论研究对我国当前内部控制的发展具有启示意义。

2、国内内部控制理论的演化

    我国内部控制理论研究比较晚，企业的内部控制体系建设尚处于起步阶段。我国内部控制理论的发展大体经历了内部牵制、内部会计控制和全面风险控制三个发展阶段[5]。

第一阶段是内部牵制阶段。在20世纪80年代开始进行内部控制相关理论的摸索。1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》中，内部控制这词被明确定义，表明我国开始关注构建内部控制体系。

第二阶段是会计控制阶段。主要是20世纪90年代随着市场经济体制的日趋完善，我国开始系统的内部控制建设。1996年财政部发布了《独立审计准则第9号-内部控制与审计风险》，规定了内部控制的定义为被审计单位为了保全资产的安全，防止舞弊现象发生，保证会计资料的真实有效而制定和实施的相关政策和采取的措施。

第三阶段是全面风险控制阶段。2000年《会计法》对会计事项做了详细的规定，要求健全内部监督，提出了相互牵制、相互制约、相互分离的要求。2001年财政部颁布了《内部会计控制规范-基本规范》，分别从目标和原则、内容、方法以及检查等四个方面对内部控制流程做了详尽的要求。是我国开始重视并加强企业内部控制制度建设的一个重要里程碑。2004年政府公布的“审计风险准则”是在COSO框架基础上提出的评价方法，包括：审核被审计单位的内部控制环境、公司内部风险评估过程、内外部的信息系统和沟通以及控制活动和对控制活动的监督。2008年五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，该规范结合了我国的实际情况和国际内部控制先进理论，要求我国上市公司率先执行，同时鼓励非上市大型公司同步执行。这一规范的提出标志着我国内部控制趋向合规和国际化，是我国企业监管领域的一次重大改革。2010年4月财政部等五部委联合制定了《企业内部控制应用指引第一号》《企业内部控制评价指引》《企业内部控制审计指引》要求上市公司和非上市大中型企业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告[6]。标志着适应我国实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。

(二)、应收账款内部控制综述

应收账款是企业的一项重要资产，我国专家学者对应收账款的内部控制研究较多，主要集中于应收账款内部控制的定义，存在的问题，流程设计以及风险控制等。

应收账款是指通过销售商品，提供劳务等业务应向购货方或接受劳务的单位收取的款项，是因销售与收款时间不一致所形成的债权。应收账款内部控制是指在销售商品或产品已经挂账时，企业需要做好的应收账款管理的各项工作。比如应收账款核对、往来签认、账龄分析、坏账准备等。对应收账款进行内部控制就是要做到保证应收账款的真实正确，保证应收账款的及时收回，减少坏账损失的发生。

要从应收账款内部控制存在的问题控制环境不佳，控制活动不完善，、信息沟通渠道不畅，风险意识认识不足，应收账款的监督比较薄弱。相对应提出完善应收账款内部内部控制的对策为明确应收账款内部控制的目标，结合公司销售政策，选 择恰当的结算方式，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，保证应收账款及时回收，减少坏账损失的发生，提高资金的使用效率，建立销售回款一条龙责任制；要加强信用；要完善控制环节和控制措施；要提高客户资信管理水平；要建立应收账款的监控体系[7]。

针对国有企业存在大量应收账款的原因进行内外分析，提出加强信用管理，强化应收账款内部控制过程管理，发挥内部审计监督作用和采取应收账款证券化，质押，保理方式进行风险转移等，希望进一步促进国有企业应收账款内部控制，实现国有资产保值和增值[8]。针对我国中小型营销观念落后，缺乏客户的信用情况调查，催收方式的不合理，缺乏必要的法律维权意识等现状，提出树立正确的营销理念，树立正确的信用观念和对客户信用情况进行仔细的调整分析，制定科学的应收账款催收方式，强化中小企业的法律维权意识[9]。

企业要从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通和内部监督实施有效的内部控制。要从事前、事中、事后加强应收账款的内部控制，建立全面的应收账款的内部控制[10]。

    结合国内外文献，我们可以发现内部控制理论的发展经过了一个漫长的过程，经历了内部牵制阶段、内部制度控制阶段、内部控制结构阶段、内部控制整体框架阶段和内部控制风险管理阶段。包含的内容越来越多，设计的范畴越来越广。通过内部控制理论的逐步完善，让我们认识到内部控制是一种管理体系，是整个经营管理过程中非常重要的阶段。而应收账款的内部控制是企业内部控制中的一个重要环节，很多专家学者从各个方面对它进行了阐述。

二、范文提纲

一、引言

随着市场经济的快速发展，企业为扩大市场份额，增加产品销量，提升产品竞争力，不断使用赊销，使企业应收账款占销售额的比重不断上升，随之也增加了企业的经营风险。合理的应收账款内部控制制度不仅能降低企业的财务风险，而且能为企业带来更多的收益。加强企业内部控制对于强化企业生产经营管理、维护财产安全及优化经济空间等具有重大意义。提高应收账款的内部控制管理，对于降低资金积压，优化企业经营管理具有很重要的影响。

二、中小型工业企业应收账款内控中存在的问题及分析

（一）、存在的问题

（二）、原因分析

三、对策及思考

（一）、加强事前控制

（二）、加强事中控制

（三）、加强事后控制

四、结束语

三、参考文献

[1]侯宝亮.内部控制理论的发展演化及未来趋势[J].商业会计，2013（22）

[2]丁浩.内部控制理论的产生与发展演进[J].时代金融，2010(4)

[3]葛文雷，强婧.国外内部控制框架比较及其启示[J].商业时代，2011（5）

[4]宋涛.企业内部控制理论的发展与启示[J].中小企业管理与科技，2014（10）

[5]李涛.中国内部控制理论的发展和近况[J].现代物业，2010，9（4）

[6余菊华.政府对我国内部控制发展的影响[J].江苏卫生事业管理，2013，24（6）

[7]陈林.应收账款内部控制的建立与完善对策[J].财经界，2016（6）

[8]张国明，李存英.企业应收账款内部控制方法研究[J].财会研究，2011（24）

[9]李远进.中小企业应收账款管理困境及解决措施[J].现代商贸工业，2015(12)

[10]刘畅.风险管理视角下的企业应收款内部控制研究[J].商，2015（23）