浅谈会计职业自律——面包和道德的两难抉择_开题报告

国内研究现状

陈玉清（2001）提出从法学的观点，来认识和理解会计资料失真这一普遍而严重的现象。他认为在健全法制的同时，更应强调“德治”，“以德治国”才是英明的决策，必须将“法律监督”和“会计职业自律”结合起来，要具体做好几项工作：一是加大对上市公司会计信息的监督力度，从根本上解决会计信息的质量问题，二是切实解决对监督者的再监督问题，三是关注会计职业自律，把会计职业特殊性和重要性写入有关会计法律，会计职业教育应贯穿就业前后教育始终。各会计行业应把行业自律引导工作作为一项重要工作来抓，会计人员要加强自身的道德修养。

张全洲（2007）阐述了会计自律机制的本质以及两个主要特征：一是外在组织制度安排与内在体验意志的和谐统一，二是经济目标与道德目标相一致。通过对我国会计自律的运行情况分析，提出了对会计自律的相应对策，一是建立我国会计组织，二是加强职业道德教育，三是建立健全会计法律法规体系，四是提高会计人员综合素质。

唐荣君（2010）提出会计人员经常会面对复杂的财务关系，处于“两难”境地。首先要协调组织内部管理者与被管理者之间关系的困难，其次要协调组织与外部当事人之间关系的困难，再次要协调人际关系与实施会计监督之间关系的困难。要自如面对“两难”问题，不仅是技术也是经验问题，需要有正确的观念和策略，包括处理组织管理者与外部当事人关系的策略，处理管理者与被管理者关系的策略，协调人际关系与实施会计监督的策略等。

张庆阁（2012）从三个方面分析了会计职业道德的失衡原因，一是诚信缺乏，荣辱观错位，二是知行脱节，敬业精神缺失，三是道德失范，犯罪率陡升。他进一步论述了会计人员职业道德失范的危害，一是导致国家层面决策依据失真，二是导致国有资产及国家财税收入流失，三是增加社会不安定因素，最后提出了要健全会计人员职业道德自律机制，实现会计行业集体自律，具体表现为内化品质，完善会计人员自律机制；健全会计人员职业道德评价体系，形成会计职业道德他律机制。

王丽萍（2013）首先提出了会计人员的自律机制的概念，是会计人员工作责任感，是通过相关法律法规以及会计人员职业素质、职业良心所组成的一种自我职业要求，分析了会计从业人员职业道德缺失的根本原因，一是利益驱动，二是公司内部的监控不健全，三是会计人员敬业精神缺失，四是价值观的改变。接着又介绍了自律机制的几项内容：一是会计人员道德认知，通过不同层次及形式的职业道德教育，促进各行业不断推崇道德，弘扬道德。二是创造良好的客观环境，可以有效对会计行为进行约束，具体表现一是提高企业领导的素质和道德修养，二是建立一套相应的法律体系，三是建立企业的内部监督制度，四是根据我国社会主义特色进行职业道德规范的构建。

李文媛（2015）深刻剖析了建立会计职业道德自律机制的基本要素和基本原则，从加强会计从业人员的自我约束和第三方监督的角度出发，提出实现会计职业道德自律机制长效化的实现途径：一是建立会计职业道德自律目标体系，二是建立会计职业道德自律管理指标体系，三是建立会计职业道德自律效果第三方监督机制。

张梅琪、刘鹏（2015）阐述了我国职业道德失范的现状，分析了失范的原因，在道德两难的情境抉择中，提出强化会计职业道德的完善性建议。

国外研究现状

陈洁（2006）对国外关于会计信息失真系列研究成果进行了归类和分析总结，从这些成果中探索总结出对我国会计信息失真的治疗行之有效的方法。在关于会计信息失真影响因素的研究综述中，具体列举了Beasley、Dechow ,Sloan和Sweeny的研究发现。在关于会计信息失真征兆与警报的研究综述中，具体列举了Albrecht ,Wernz 和Williams ，Loebbecke 和Willingham，Beneish，Summers and Sweeney的分析发现。在关于会计信息失真治理的研究综述中，具体列举了Elliott 和Jacobson，Barker 和Barrett 等及Albrecht ,Wernz和Williams，Bologna 和Lindquist，McMullen ,Raghunandan 和Rama，Fedders 和Perry，Persons，Spathis等的研究成果。

蒋志林、胥朝阳、刘 露（2006）通过梳理国外会计道德判定理论，会计道德水平的测度模型以及会计道德水平影响因素的研究，为国内会计道德理论研究和会计道德准则建设提供借鉴。作者认为，会计领域的道德判定理论主要来源于传统的伦理学，有西方学者将伦理学的功利论(Utilitarian Principle)和道义论(RuleDeontology)用来解决会计人员的道德判定问题，先后提出了“道德阶段发展理论”、“道德选择发展理论”和“道德四要素理论”等。道德阶段发展理论(Model of MoralDevelopment)是美国哈佛大学伦理学家柯尔伯格于1971 年提出的。道德选择发展理论(Alternative theory of Moral Development)则是由基里格安首次提出的。而道德四要素理论（FCM）是由瑞斯特和贝布等人在1983 年提出的。柯尔伯格在他自己的道德阶段发展理论的基础上，于1973 年提出了MJI 道德水平测度法，用于具体衡量某个人的道德发展水平。国外学者对会计道德水平的影响因素做了大量的实证研究。他们除了对不同层次的会计相关群体，例如会计专业的学生、初级会计人员、高级会计人员、注册会计师做了大量的实证调查外，还对可能影响他们道德决策的相关因素，例如性别、专业、年龄、性格、道德教育、地域、工作年限甚至个人的文化背景等因素做了显著性测量。通过对国外学者在会计道德影响因素方面研究的学习，可以更清楚地了解到了他们的研究方法和研究脉络，给我们国内的会计道德研究提供一定的借鉴。

王双云（2010）通过梳理西方国家自18世纪以来发生的会计道德危机，总结了西方对会计道德危机的治理经验，并得出四点启示：必须多管齐下综合治理；理性对待会计法制的力量；不能过分索拜会计规范和准则中的市场力量和民间自律；制度安排和全方位的道德教育并重。

白露、乔引花（2016）阐述了国外会计道德的研究以道德认知发展理论为基础，围绕着道德辨识、道德判断、道德意图和道德行为的模式揭示了道德决策的产生过程，并且探索了道德强度、个体因素以及情境(环境)因素等对道德决策过程的影响。通过梳理国外会计道德的研究成果，为国内以及未来会计道德研究提出建议。

二、范文提纲

一 引言

（一）研究背景

（二）研究意义

二 我国会计人员面临两难抉择的案例分析

分析上市公司案例

分析中小民营企业案例

三 会计职业自律的内涵和必要性

（一）会计职业自律的内涵

（二）会计职业自律的必要性

四 提高会计职业自律的有效对策

建立并完善相关法律体系，推进会计职业道德建设

采取多种形式开展会计职业道德宣传教育，加强会计人员培训

推动企事业单位建立内部控制和奖惩评价机制

构建财政部门组织推动社会各界相互配合监督机制，增强对公司管理层的监督

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三、参考文献

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[2]张全洲.会计自律机制的思考[J] .决策与信息，2007（4）:54-55

[3]唐荣君.会计应对“两难”问题的策略[J] .全国流通经济，2010（6）:64-65

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