上市公司财务报告舞弊相关问题研究_开题报告

上市公司财务报告舞弊相关问题研究

文献综述及研究思路

[内容摘要] 财务报告的遮盖、修改、隐瞒和错报等舞弊行为日渐成为市场经济及全社会广泛关注的热点问题。本文计划依次对国内外研究现状方面做出讨论，分析现有行政处罚、刑事责任和民事责任的优缺，根据相关法规和政策，提出新的建议和看法并简要探讨财务报告舞弊可能采取的法律制裁和防范措施。

[关键词] 财务报告舞弊；法律；法律责任；惩罚建议与防范措施

很多财务报告是一种公共产品，包括政府部门和投资者在内的都是其使用者，数量众多。审计师的失职或者刻意作假，会导致财务报告的虚假。而虚假的财务报告可能产生严重的经济事故，从而引发诸多法律责任。近年来，这一问题愈加明显，例如，2011年～2014年间，ST博元大股东珠海华信泰声称履行及代付的股改业绩承诺资金3.8亿元。但是实际上ST博远并未真实履行到位，为掩盖事实其多次伪造银行承兑汇票，虚构用上述资金购买银行承兑汇票、票据置换、贴现、支付预付款等重大交易，造成严重经济事故。虽然最终ST博元在经相关调查取证之后，因造假被证监会强制退市，但这仅仅是诸多财务报告舞弊事件中的一小部分，还有很多人因为违法成本太低，选择铤而走险去制作虚假的财务报告。比如南纺股份连续多年财务数据造假，不但没有退市，处罚金额竟只有区区50万元。所以，这说明有关确保财务报告真实，确定舞弊的处罚与防范问题是迫在眉睫。

上市公司财务报告舞弊相关问题研究

财务报告舞弊的动机

国外关于财务报告作弊的研究主要有广为人知的二因素理论、舞弊三角理论、舞弊GONE理论和企业舞弊风险因子说理论。

相比国外的纯理论研究，我国在针对财务报告舞弊动机上的分析则考虑进了我国实际情况。北京工商大学商学院教授毛新述主任和林长泉教授认为信息发布者与经济市场效率的关系，管理者为实现自身利益最大化倾向舞弊。厦门国家会计学院黄世忠副院长发现会计报表粉饰的动机包括提高经营业绩、获取信贷资金和商业、政治相关活动等为目的。辽宁省国有资产监督委员会刘立国主任发表研究结果，认为公司在财务方面舞弊是公司自身的治理问题。

通过中国的经济市场全局来看，包括财务报告舞弊在内的财物作弊现象不是个例。追究其原因应该为以下几点：1.为了应对上市审查，满足上市要求；2.公司管理层应付懂事考核目标的取巧行为；3.为了满足公司的融资条件。

财务报告舞弊的认定

对于财务报告舞弊的认定，最先开始这一研究的是 Treadway Committee，随后Kinney和McDaniel也认同这一观点，他们都认为财务舞弊通过与那些正处财务困难中的公司联系在一起。随后的20世纪90年代，国外的财务作弊认定和追责迎来高峰期，知名财经专家Ingra and Howard 通过对比的研究方法对财务舞弊认定进行研究，首次将财务舞弊的视线集中在公司管理和审计制度上。经济学者Bell和Carcello 运用实践的方法证明了虚弱的内控环境、过度的盈余预期和缺乏管理的相关部门都是会计舞弊的重大风险因素。

再看中国，对于财务舞弊的认定和识别问题，在研究初期都是以我国证监会处罚过的公司与非舞弊公司的异同进行对比。翻译过多部国外经济学研究资料的方军雄教授在出席相关财经节目采访时曾指出，以1993-2004年来被查出的出现财务问题的公司为样本，研究发现应收款项比率、资产负债率、速动比率、管理费用和销售费用率等财务指标能够显著显示财务舞弊特征。刘明辉、韩小芳以2002—2005年间因财务舞弊而被公开谴责的61家A股上市公司为样本，研究表明从公告前一年到公告后第三年，财务舞弊公司的董事会发生了显著变更，但只有其非常规性变更才对审计师变更有显著正影响。 南开大学财务管理系副主任、南开大学资产评估（MPM)中心主任陈国欣认为，盈利能力弱、管理层持股比例高、独立董事人数少以及没有出具无保留意见的上市公司舞弊的可能性更大。

从公司管理的层面分析，中国的学者在此方面的成绩跟国外专家的结果是不相伯仲的。大多数行业内人士认为内部人控制度与财务报告舞弊现象成正比性的正相关，股权集中度、高级管理层持股比例与财务报告舞弊显著负相关。但也很容易发现我国学者缺少通过结合舞弊动机结合的思考。

财务报告舞弊的方法

虽然，由于战争、政治等原因，我国关于经济和财务方面的研究起步迟于国外，但是在作假方法和审计师在作弊中的作用跟国外学者有着一致的看法。

资产负债表、经营情况变得標（旧称利润表）、现金流动表，统称三张财务表。从理论上讲，每张表的会计科目都有可能记账不真实，并且造假方式的种类繁多。

即使各个国家会计准则、会计制度有着或多或小的差异。但是各国审计师承担对财务公允性进行分析与评价，最基本体现是一致的。1.每笔会计记账分录是否真实合理；2.每笔会计分录记账处理是符合会计原则和相关法规。这两个层次，真实性是最基础的。

法律责任的种类

现行的许多法规 ,包括《刑法》、《公司法》、《证券法》以及《会计法》等都对上市公司及管理当局因粉饰财务报告应承担的法律责任做出了规定 ,这些规定具有如下特征：1.相关法规的规定间存在着一定差异；2.有关法规对公司管理当局因粉饰财务报告应否承担民事责任 ,或是没有规定 ,或是仅仅作了原则性规定。

会计师事务所及注册会计师因出具虚假审计报告应该承担的法律责任同样包括行政责任、刑事责任和

民事责任。《刑法》、《公司法》、《证券法》以及《注册会计师法》等法规均对此作了规定。根据这些规定 ,会计师事务所因提供虚假审计报告所受到的处罚可能包括:1.行政责任 ,即警告、没收非法所得、罚款、暂停全部或部分经营业务、吊销有关执业许可证、撤销事务所等。2. 民事责任 ,即给委托人、其他利害关系人造成损失的 ,应依法承担赔偿责任。

注册会计师因出具虚假审计报告而可能受到的处罚包括:1.行政责任 ,即警告、没收非法所得、罚款、暂停执行全部或部分业务、吊销有关执业许可证、吊销注册会计师资格证书等。2.刑事责任 ,即处五年以下有期徒刑或者拘役。

通过以上表述无论是上市公司管理、会计师事务所、注册会计师以及其他法律主体中的财务审计工作出现事故与否，都需要承担行政、刑事和民事上的相关责任。

财务舞弊问题的展望

现在我国出狱经济转型的结构性的特殊时期，出现的问题与矛盾越来越突出。在这种情况下，审计师们需要特别重视企业的财务报告舞弊等其他财务问题，确保资本市场的公开透明，确保各方利益不因财务报告的虚假而受到侵害。

众所周知，国外尤其是美国在各方面管理都采用独立治理模式，在经济财务方面也不例外的采用一元治理的模式。这比我国监事会二元管理体制下的治理更加有效，这需要我国相关专家学者深思。

虽然现在对于财务报告舞弊的动机、治理和责任种类，以及审计师在其中发挥的作用和责任种类进行了讨论，但是如何将方案具体运用到我国国情的实际中去，解决先阶段相关问题，依旧任重道远。这是我国所面临的新的一次机遇与挑战共存。

范文提纲

（一）财务报告舞弊的现状

1.研究背景

2.财务报告舞弊的类型

①按舞弊时间跨度分类

②按舞弊方式分类  

③按舞目的分类

财务报告舞弊的手段  

    ①对财务报表数据的舞弊

②对财务报表附注的舞弊

③主要财务报告舞弊手段

4.舞弊公司特征

（二）企业财务舞弊的症结

1.舞弊行为者的利益驱动

①经济利益

②政治利益

独立审计监督不足

①注册会计师审计独立性缺失

②注册会计师审计能力有所欠缺

③审计师失职

政府监管不力

①政府监管机构惩罚力度不足

②政府监管机构对舞弊的监督不足

（三）财务舞弊的甄别

1.信息来源

2.收集证据

3.核实舞弊后应采取的措施

4.注意事项

（四）财务报告舞弊治理

1.加强职业道德教育

2.完善企业内部治理

3.加强财务舞弊的监督

4.加大对舞弊的处罚力度

三、参考文献：

[1] 陈国欣、吕占甲、何峰：《财务报告舞弊识别的实证研究》，《审计研究》2007 年第3 期。

[2] 刘明辉，韩小芳.财务舞弊公司董事会变更及其对审计师变更的影响——基于面板数据Logit模型的研究[J].会计研究，2011， （3）：81-88. 

[3] 方军雄：《我国上市公司财务欺诈鉴别的实证研究》，《上市公司》2003 年第4 期。　　[4] 刘立国、杜莹：《公司治理与会计信息质量关系的实证研究》，《会计研究》2003 年第12 期。　　[5] ] 陈国进，林辉，王磊.公司治理、声誉机制和上市公司违法违规行为分析[J].公司治理，2005，（6）：35-40　

[6] 张蕊.高风险形式下企业欺诈与舞弊的防范[J].会计研究，2010，（7）：46-49. 　　[7] 朱国泓.财务报告舞弊的二元治理[M].北京：中国人民大学出版社，2004. 　　[8] 朱锦余，高善生.上市公司舞弊性财务报告及其防范与监管[J].会计研究，2007，（11）：17-23. 

[9] 刘燕 法律界与会计界分歧究竟在哪里 注册会计师通讯 ,1998;7:30

[10] 蔡文海 中国证券欺诈屡禁不止的成因 信报财经月刊 ,1999;11:23

[11]李若山 我国会计问题的若干法律思考 会计研究 ,1999;6:18

[12]国内首例小股东状告上市公司欺诈案有结果 中国经济时报 ,1999—5 —4