对我国小企业会计准则的思考_开题报告

（一）国内外研究现状

在国内外有关会计准则实施的研究文献中，以对会计准则执行效果的研究和对会计准则实施后的经济效果分析这两个研究方向的文献居多，还有部分学者研究了对会计准则执行效果产生影响的因素。在本段中将对这些研究文献进行归纳和论述：（1）RayBall和PhilipBrown（1968）是最先开始研究在会计准则实施后经济效果的学者。他们通过实证研究的方法，对会计准则颁布后的股票价格和会计信息间的关系进行论证。研究结果发现在会计准则规范下的会计盈余信息与股价呈正相关关系，这个结果也证明了在会计准则执行后能提高会计信息的质量。（2）Ball（2006）通过研究，归纳出了部分他认为可能的影响会计准则执行效果的要素，例如：①政府对经济的管控力度；②国有股权和私有股权的相对比例；③法律监管体制的健全程度；④融资市场的结构和发达程度；⑤公司治理机制的效率；⑥媒体、财务分析师以及信息中介的发达程度；⑦审计师的执业水平和独立性；⑧机构投资者的影响；⑨融资中介的发达程度。（3）Barth（2008）等研究了企业在实施新会计准则后对损失确认的问题，他们认为实施国际会计准则提高了对损失确认的及时性。4）Muller（2008）以77家房地产行业的企业为样本，用买卖差价作为检验会计信息是否对称的标准，研究这些企业有关投资性房地产的会计信息，在采用公允价值计量后是否具有对称性。研究结果表明，在未强制实施国际准则时，选择公允价值计量投资性房地产降低了买卖差价，而在强制实施国际会计准则后运用公允价值计量，这些会计信息的不对称性得到了进一步的降低，这也说明了国际会计准则的执行可以提高会计信息的质量。（5）Pickering（2008）等学者采取了调查问卷的方法调查了他们自己国内60家较为大型的公司对执行国际会计准则的意见和看法。他们的问卷结果表明，大部分的被调查对象认为实施国际财务报告准则，并不像理论中所分析的那样能带来更多的好处，比如提高财务信息的可比性、保障整体财务报表的质量等等。根据调查结果，他们认为造成这种现象的原因可能在于：国际准则中某些具体准则的规定较为复杂，对这些准则的解释也难以让人理解，不便于准则使用者的应用。（6）Jian和Wong（2010）探究了影响会计准则实施效果的因素。他们发现，受到政府控制的企业所披露出的会计信息质量往往偏低，尤其是在政府干涉较为严重的地区，上市公司利用关联交易进行盈余管理的现象也更为普遍。因此他们认为当一个国家对本国企业的干预程度较大时，往往会不利于这些企业对会计准则的执行，准则的执行效果也不会理想。（7）HuifaChen等（2010）在研究强制使用IFRS对会计信息质量的影响时，以2005年前后欧盟15个运用IFRS的成员国内的公司作为研究对象，他们的研究结论表明这些公司的会计信息质量得到了一定程度的提高。同时他们也发现IFRS的应用也会增加公司利用应付工资、应付利息等应计项目，通过会计调整方式平滑利润的可能性。（8）AnwerS.Ahmed等（2010）研究了在2005年后采用的IFRS个的1600多家公司，将他们与12个未采用IFRS的公司进行比较，结果发现由于IFRS是原则导向的准则，并且应用指南较少，管理层有较强的动机进行盈余管理和将亏损延后确认，同时各国准则执行机制改革不多，因此，他们认为强制使用将降低会计信息质量，会导致平滑盈余、应计的报告更激进、亏损确认的及时性不如盈余确认的及时性。（9）DeFranco,Kothari和Verdi（2011）基于盈余—收益回归模型，设计出了一套公司层面会计信息可比性的测度方法，该方法提出后，国外出现了较多的关于公司层面会计信息可比性的研究文献[9]。（10）KaiZhu，HongSun（2012）研究了在新会计准则实施后对审计方面的影响。他们发现新准则中有关衍生金融工具的规定，可能会大大增加审计风险。同时他们也发现准则实施后提高了审计费用，增加了企业执行准则的成本。因此他们也提出了相应完善准则的建议。（11）Wang(2014)研究结论认为，占有公司股权10%-20%的股东且计划持有时间一年以上的，能够对管理层的计划或决策产生影响，他进一步推论出机构投资者可以对该企业执行会计准则起到有效监督作用，准则的实施效果会受到这些投资者行为的影响。

（二）国内有关会计准则实施的文献

我国在2006颁布了新《企业会计准则》，自2007年新《企业会计准则》开始在各地慢慢推行后，国内的专家学者们进行了大量与会计准则相关的研究。其中涉及企业会计准则实施的相关研究文献可以大致分为三个大方向：①研究企业会计准则实施情况及实施效果；②研究我国实施的新企业会计准则与国际财务报告准则的趋同问题；③研究影响企业会计准则实施效果的因素；在本段中将对这些文献分以上三个类别进行归纳和总结。（1）财政部（2008）官方发布了对2007年开始推行的《企业会计准则》执行效果的分析报告。报告中指出企业会计准则在全国大部分的上市公司中均能得到持续有效的执行，并且该套准则也得到了国内外专家学者的广泛认可。（2）盖地，梁淑红（2010）以非上市公司为样本，研究了非上市企业在实施会计准则后产生的内外部执行成本和执行收益，从而对会计准则的实施效果进行评价。最终他们得出结论认为，如果没有强制要求的话，并不是所有非上市企业都必须要执行这套准则，每个企业都应该充分考虑执行这套准则可能带来的收益、成本和涉税风险。同时他们还建议，提高企业会计准则的执行效果必须通过会计信息需求激励机制和企业对会计准则的自我执行机制来发挥协同作用。（3）江笑云，孙辉（2010）把会计信息的决策有用性做为切入点，探究在准则实施后对会计信息决策有用性产生的影响来评价企业会计准则的执行情况，他们检验了会计报表结构性特征、公允价值运用企业会计报表整体信息包括合并报表所包含的会计信息。经过研究之后，他们证实了新企业会计准则的实施可以进一步提高上市公司的会计信息披露质量，提高企业会计信息相关性和可靠性，同时他们也认为企业会计准则仍待完善。（4）刘永涛，翟进步，王玉涛（2011）三位学者以A股非金融类上市公司的盈余管理行作为研究对象，运用了横截面回归模型方法进行实证分析，他们发现在新会计准则实施后增强了上市公司的盈余管理行为，因此他们进一步推论出在新准则把原有准则的不合理部分做了修正和改进后，实现了与国际会计准则的实质性趋同，在考虑到我国所具有的特殊制度背景情况之下，新会计准则的有些规定甚至比国际会计准则更加详细。（5）王晗（2012）以沪深A股上市公司披露的会计信息为研究样本，通过检验股价与会计信息的价值相关性，来评价企业会计准则实施后对会计信息质量的影响。经过实证研究后他得出结论：会计信息的质量因新《企业会计准则》的实施而得到提高，某些会计信息（比如每股净资产、每股收益）对股价的解释力度也显著高于准则实施之前。（6）周冬华（2012）研究了新企业会计准则在实施后对资产减值信息价值相关性的影响，在比较了各个资产减值信息价值相关性后，他认为现行企业会计准则中有关对部分已计提资产减值的资产，不得在以后期间转回该减值的规定有助于限制上市公司利用资产减值从事盈余管理行为，有利于提高资产减值信息的价值相关性。与旧会计准则相比，现行企业会计准则的实施能让广大投资者了解一个企业资产减值的真实状况，帮助他们做出更加合理性的投资决策。（7）孙冉（2013）也是站在会计信息价值相关性的角度，对新企业会计准则的执行效果进行了检验。他选取了2005至2010年在深市A股上市公司的数据，使用经过拓展改进后的Ohlson模型实证研究。最后他发现在新企业会计准则下，会计信息所包含的价值相关性有所提高，同时因为新企业会计准则的实施，宏观市场环境对企业会计信息的影响也有所下降。（8）童素娟（2014）站在审计师的角度，对企业会计准则的实施效果进行评述。他主要对在国内前十大会计师事务所从事审计工作的注册会计师进行了问卷调查。在经过调查后，他得出结论，目前现行会计准则的实施提高了会计信息的质量，尤其是会计信息的可比性相较于旧准则有了明显的加强。不过他也发现，会计信息可靠性的提高却在准则实施后受到了限制。（9）芦笛（2015）以《企业会计准则》中一项具体准则——所得税准则为研究对象，对该准则的执行情况进行了调查和分析。他通过调查问卷的方式在不同类型、不同行业的企业间实行研究。在经过对样本的调研、分析后他发现，至少在所得税会计准则这方面，企业会计准则的制定初衷与实施企业会计准则的现实情况并不像理论分析的那样相符合，部分企业还存在着其会计从业人员对现行企业会计准则一知半解的情况，同时他还认为目前的企业会计准则增加了会计人员工作的难度。根据上述问题他也相应的提出了一些建议。（10）徐婧媛，曾月明（2015）选取了盈余质量、会计信息披露质量和会计准则遵循度三个指标对现行《企业会计准则》实施结果进行了评价。他们的检测研究表明，即使是同样本同时期的数据，采用不同的评价标准也会产生不同的研究结果。从趋势上看，现行《企业会计准则》在实施后，信息披露考评结果与审计意见类型都呈上升变化、会计准则遵循度没有明显的变动、盈余质量则逐年下降。（11）陆文捷，曾月明（2015）在前人研究成果的基础上，构建了企业会计准则实施效果的量化指标—会计准则遵循度，并以深交所A股上市公司为样本进行检验。他们在检测以后发现对于企业会计准则的执行情况的差异不仅存在于个别公司之间，同样也存在于地区之间。研究结果表明我国东部沿海地区会计准则执行情况好于中西部地区，他们进一步推论得出企业会计准则的执行情况与地区经济发展水平存在有一定的联系。

研究我国实施的新企业会计准则与国际财务报告准则的趋同问题（1）章雁（2011）系统性地整理了关于我国企业会计准则趋同评估、趋同路径和模式、计量趋同度模型等方面的文献，他结合会计实务现状，得出结论认为在经济全球化的大背景下会计准则的趋同是大势所趋，我国应在充分考虑自身特殊制度环境的基础上，和国际准则接轨、趋同。（2）刘永泽，唐大鹏，况玉书（2012）等人运用实证研究的分析办法，以2007年至2009年沪深两市A股与H股的双重披露差异，来检验和评价我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同效果。他们的研究结果显示，我国企业会计准则已经和国际准则实现了持续趋同。不过他们也指出，我国企业会计准则在实行的过程中与国际准则相比一定的存在差异，同时也认为我国现行的会计准则仍然存在不少的问题，需要进一步改进并完善。（3）陆建桥（2013）以时间为主要研究线索，回顾了从我国1992年首次发布《企业会计准则》开始，至2006年具有里程碑意义的新《企业会计准则》颁布，再到2010年至2013年期间财政部根据国际财务报告准则对我国的《企业会计准则》进行修订与完善。他通过我国《企业会计准则》国际趋同的不同时间段进行研究，赞同了目前我国企业会计准则持续国际趋同的方向，并提出了坚持这条趋同路线，不断与国际准则双向互动的建议。（4）武茜（2013）从我国企业会计准则国际趋同的发展历程入手，他站在路径、取舍、目标以及限制条件等四个角度上评价了当前我国会计准则向国际准则趋同的决策，并对我国会计准则在向国际准则不断趋同的过程中可能会出现的问题进行了前瞻性分析和预测。他在研究之后认为我国应保持目前与国际财务报告准则趋同的良好趋势，不断向国际准则靠拢，最终实现与国际准则全面趋同这一目标。

（1）姜英兵，严婷（2012）选取沪深A股上市公司在2007年至2009年的财务数据作为样本，通过实证研究的方法检验制度环境对实施企业会计准则的影响。他们在研究后发现，企业会计准则在不同制度环境下的实施效果不同，制度环境确实会影响企业会计准则的执行，具体表现为社会资本水平越高、市场化水平越高、法律保护越强，则企业会计准则在该地区被执行的效果相对就较好。（2）柳木华（2012）采用截面琼斯模型对2001年至2009年沪深上市公司数据进行研究后，发现在会计环境不同的地区，上市公司财务报告应计质量的变化存在系统性差异，这也就印证了会计环境会对企业会计准则的实施产生影响。同时根据研究结论，他也提出要不断改善会计环境的建议，并加大对准则的推行力度，才能更好地帮助企业执行会计准则。（3）胡敏（2014）运用描述性统计、实证分析等方法，主要分析研究了政府控制、市场环境对会计准则实施产生的影响。他经过研究得出了以下的结论：①受政府控制的上市公司实施企业会计准则的效率较低，同时政府对该企业干预越小则企业会计准则的实施效果越好；②企业会计准则的实施会受到该企业所处地区市场化程度和法制化程度的影响。（4）高凡修（2014）以Hofstede和Gray两位国外学者的文化学说为基础，从国家文化和会计文化视角研究对企业会计准则的影响情况。他在分析后认为，虽然我国由政府主导会计准则的制定和实施，使准则具有较高的统一性和权威性，但这也会不利于各企业会计从业人员提高自身的职业判断能力水平，对会计信息披露的可比性和可靠性也会产生影响，最终导致企业会计准则发挥不出其应有的规范作用。并且他也倡导我国会计准则的制定和执行应该从政府管控逐渐向政府引导、公众监督、各个企业自愿执行的模式转变。（5）陈通（2015）选择绿大地公司和阿里巴巴公司作为研究对象，通过案例分析的方法研究机构投资者对企业会计准则实施的影响。他的研究结论显示，机构投资者可以对企业会计准则的执行起到监督作用，占有适中股权比例、具有适宜投资时长的机构投资者可以保证公司在执行会计准则时不偏向其内部利益人员，影响该企业会计准则的实施。（6）黄琛（2016）采用理论分析结合实证研究的方法，选取深交所对各大上市公司信息披露的考评结果，作为《企业会计准则》执行效果的衡量指标进行研究。他的研究结果表明，会计准则的执行效果与审计质量、董事长和董事会秘书的任期、政府监管力度、还有财务总监的任期具有正相关关系。对此结论他还提出了减少与财务报告供应链环节直接相关的高管的流动性，强化外部监管机构作用的建议。

二、范文提纲

一、建立小企业会计制度的现实需要

（一）小企业特殊性的要求

（二）小企业会计实务发展的要求

二、小企业会计制度实施的新特点

（一）确认方面的变化

（二）计量方面的变化

（三）列报与披露方面的变化

（四）界定范围的变化

（五）会计核算的变化

三、我国小企业会计制度存在的问题

（一）会计核算主体不清

（二）会计机构内部控制制度不完善

（三）会计人员素质不高

（四）小企业的账簿设置不够规范

（五）小企业会计制度的执行存在障碍

（六）与税法存在一定的不协调

四、《小企业会计制度》的实施建议

（一）政府部门加强管理监督，树立中小企业榜样作用

（二）利用信息资源构建平台，加强会计人才培养工作

（三）完善衔接工作，营造良好环境

（四）小企业会计制度实施环境完善

结论

三、参考文献：

[1] 赵文超. 我国小企业会计制度制定相关问题探讨[J]. 财会月刊,2011,02:93-95.

[2] 狄灵瑜. 建立健全我国中小企业会计制度的相关思考[J]. 财会月刊,2011,01:5-7.

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[9] 蔡秋玉. 我国小企业会计制度的研究——基于与《中小主体国际财务报告准则》的比较[J]. 福建江夏学院学报,2012,03:39-43.

[10] 陈国红. 论小企业会计工作与我国小企业会计制度的发展路径选择及对策[J]. 现代营销(学苑版),2012,11:115-116.