浅谈“营改增“对现代服务业的影响-开题报告-文献综述-参考文献

文献综述

（一）选题背景

《财政部国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点通知》（财税【2011】111号）规定，上海市自2012年1月1日起就部分行业在全是范围内进行营改增试点。《财政部国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点通 知》（财税【2012】71号）规定：试点地区扩大为北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。其中北京英语2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当与2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省、应当与2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当与2012年12月1日完成新旧税制转换。

而2013年，“营改增”将在多地试点的基础上选择部分行业全国试点，2014年1月1日，铁路运输和邮政业纳入营改增试点范围。2014年6月1日，电信业纳入营改增试点范围。营改增的推行必将对我国现代服务业产生深远的影响。

选题意义

部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。营业税是一个价内税，增值税是一个价外税，通过营改增后可减少重复征税问题，还可以实行结构性减税，促进二三产协同发展，还可以提升服务增加货物出口的国际竞争力。

研究现状

（1）从国内看，从2011年1月1日上海首个试点开始到目前为止，已有越来越多的行业实行了营改增，范围也越来越大，由原来的一个试点扩大到了八个省市，部分行业还全国试点，短短几年发展之快，面积之广。营改增视乎是一个必然的趋向。

（2）从国际看，欧洲国家增值税是一个比较完善的税种，在生产到消费的各个环节增值税都不产生影响。这一中性原则促进了纳税人始终将注意力放在降低成本消耗、增收节支上，有利于提高社会经济效益。欧盟也都经过6到10年的过渡期，这才完全过渡到消费型增值税。实际上过渡期内欧盟实行的是“半生产型”，增值税经过漫长的过渡期才实行宽领域消费型增值税。

在美洲，巴西是最早实行增值税的国家。从1967年到1985年美洲各国相继实行了增值税。这些国家增值税课征范围很广，一般都扩展到零售环节。巴西、阿根廷将农场也包括在课税范围内。

在非洲，经过各国的时间和改革，目前除洪都拉斯、多米尼加、海地实行收入型增值税外，其他拉丁美洲国家全部实行消费型增值税。

为了跟国际接轨，增加国际竞争力，营改增视乎是一个必然的趋向，且越快越好。

研究方案及解决的问题

 （1）“营改增”对试点行业的税制有哪些变化？从税率，计税依据，计税方法，纳税人身份，会计处理等方面进行阐述

税率：在营改增试点之前，服务业的营业税税率是5%，营改增试点之后，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，提供交通运输业服务是11%，其他部分现代服务业适用6%税率（有形动产租赁服务除外）。增值税小规模纳税人实行3%的征收率。财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

计税依据：纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。对于服务业，经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，可以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

计税方法：一般纳税人提供应税服务使用一般计税方法。一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

纳税人身份：增值税纳税人分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。服务业企业首先要确认自己的纳税人身份是小规模纳税人还是一般纳税人。

会计处理：一般纳税人应在“应交税费”下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中设置“销项税额”“进项税额”等专栏。销项税额用篮字登记，退回销售货物以及服务中止或者折让应冲销的销项税额用红字登记。除此之外还应设置已交税金、减免税款、转出未交增值税、营改增抵减的销项税额、出口抵减内销产品应纳税额、进项税额转出、转出多交增值税、出口退税专栏。小规模纳税人不进行增值税的进销项核算，所以不需要设置“应交税费-应交增值税”科目，不需要设置专栏。

  （2）“营改增”对应税服务的范围的界定

营改增试点范围内的部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。

  （3）“营改增”之后对服务业有哪些有利因素跟不利因素

有利因素：降低了现代服务业的税务负担,促进现代服务业与制造业脱离, 加快了现代服务业专业化发展的步伐，同时也为我国产业结构的优化升级带来了巨大的推动作用,有利于与国际接轨，提供更优质的服务。

不利因素：会计科目的变化使会计核算更加复杂，对会计人员的要求更高。税务发票的使用管理变化使税务部门对于增值税专用发票的在领购、使用等方面的管理较普通发票更加严格。因此，现代服务业企业就需要在领购、索要、开具增值税专用发票时格外注意。由于现在还没有实现全面开展对于部分行业及部分地区有差异，形成征收范围的界限模糊，及试点地区和非试点地区的税制差异。所以推进营改增进度必须越快越好。

  （4）“营改增”后的前景展望：按国家规划，我国营改增分为三步走，第一步是上海等12个省市已完成税制转化前期试点工作，现在进入第二步选择部分行业在全国范围内进行试点，解决因局部地区试点导致的政策差异和税收征管风险等问题。第三步在全国范围实现营改增，力争“十二五”期间全面完成营改增改革。当前是想结构性减税的重大举措，这对促进经济结构调整，支持现代服务业发展具有十分重要的意义。

（5）.政策建议：1、建议出台鼓励企业实施主辅分离的财政扶持政策。2、建议延续过渡性财政扶持政策

范文提纲

  营改增后的变化

营业税、增值税概念及适用范围

(2)  营改增的意义

（3） 营改增的变化从税率、计税依据、计税方法、纳税人身份、会计处理等方面进行阐述

营改增对现代服务业的影响

营改增的现代服务业有哪些即征税范围的界定

营改增对现代服务业的有利因素

营改增对现代服务业的不利因素

 对于营改增对现代服务业的不利因素分析

对于试点出现的问题解析

根据国外先进经验分析

营改增的发展前景和有关的政策建议

三．参考文献

  （1）《会计人员继续教育读本》2013年浙江省会计人员继续教育辅导用书，引用第一部分 营改增会计及税收相关问题解析。  北京大学出版社

（2）貟建民，中国税收体制的国际比较研究[j] 税务论坛，2007（10）

(3)潘文轩 税制“营改增”改革试点的进展、问题及前瞻【J】.现代经济探讨，2012（12）

   （4）宋航，营改增最新政策解析课程，绍兴会计网2015年继续教育课程

（５）张文春，陈奎。增值税的国际比较与思考[J].财经问题研究，2000

（６）厦门市财政局课题调研报告《营改增对促进我市服务业发展的影响分析》发布于２０１４年４月２３日

（７）税法［Ｍ］北京大学出版社　２０１２

　　（８）营改增：试点企业面临的机遇与挑战 . 北京华税律师事务所【引用日期2012年8月3日】

（9）钟顺东，谈营改增对现代服务业的影响，《中国管理信息化》，2014年，第16期：104-106

（10）陈涵，浅谈“营改增”税制改革对企业税负的影响，《财经界：学术版》，2013，第20期：246-247